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中華人民共和國發(fā)票管理辦法范文第1篇

為進一步加強全市房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收征管，堵塞稅收征管中的漏洞，促進地方經(jīng)濟健康發(fā)展，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事宜通知如下：

一、稅收管理

（一）管理模式

1、房地產(chǎn)業(yè)稅收管理實行“信息比對、項目管理、以票控稅”的管理模式，地稅機關(guān)根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)的特點，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，以房地產(chǎn)開發(fā)項目為管理對象，指定專門的管理人員，通過信息采集、比對分析及繳納稅款開具發(fā)票等手段，對項目從立項到銷售完畢整個過程進行稅收管理。

2、建筑業(yè)稅收管理實行“信息比對、分類管理、以票控稅”的管理模式，地稅機關(guān)根據(jù)建筑業(yè)特點，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，以建筑業(yè)工程項目為管理對象，指定專門的管理人員，通過信息采集、比對分析及繳納稅款開具發(fā)票等手段，從項目立項到工程完工整個過程進行稅收管理。

3、房地產(chǎn)二級交易市場實行“進駐征收、信息共享、各稅統(tǒng)征、先稅后證”的管理模式，地稅機關(guān)在各級房產(chǎn)交易和權(quán)屬登記場所設(shè)立地稅征收窗口，負(fù)責(zé)辦理對個人轉(zhuǎn)讓或承受房產(chǎn)應(yīng)征、免各項涉稅事宜，對未辦理免稅手續(xù)和繳納應(yīng)征稅款的，房產(chǎn)交易部門不予辦理權(quán)屬變更登記手續(xù)。

（二）發(fā)票管理

1、房地產(chǎn)業(yè)

凡在我市銷售不動產(chǎn)的納稅人，必須開具《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，使用其他票據(jù)無效。辦理權(quán)屬登記和變更權(quán)屬時，必須出具與合同或協(xié)議金額相符的《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，對不能提供發(fā)票或提供發(fā)票不全的，房屋產(chǎn)權(quán)管理部門不予辦理權(quán)屬登記和變更登記。

納稅人采取分期收款方式預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品的，在分期收款環(huán)節(jié)，一律開具《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，不得使用其他票據(jù)。在開具發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定在發(fā)票票面欄次中注明“所屬項目名稱”、“面積”、“單價”及“分期收款金額比例”等項內(nèi)容。

對查實征收企業(yè)實行自開發(fā)票管理。主管地稅機關(guān)向企業(yè)發(fā)售《銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票》，由其自行開具發(fā)票，并建立發(fā)票臺賬，主管地稅機關(guān)對其定期進行檢查。

對核定征收企業(yè)實行代開發(fā)票管理。企業(yè)開具發(fā)票時，由開票人員將《商品房銷售合同》及《房源平面圖》予以比對確認(rèn)，并在納稅人申報繳稅后開具發(fā)票。

對偶然或臨時發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為的，以及外埠納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時，憑申請代開發(fā)票人的合法身份證件、付款方對所購不動產(chǎn)單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明，向主管地稅機關(guān)或集中設(shè)置的征收窗口申請代開發(fā)票。

2、建筑業(yè)

納稅人在我市從事建筑業(yè)取得工程收入時，必須憑《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》結(jié)算工程款，開具發(fā)票要注明所屬工程項目的名稱、款項來源等。納稅人未按規(guī)定使用專用發(fā)票收取工程款的，地稅機關(guān)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。本市范圍內(nèi)施工項目的建設(shè)單位必須憑《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》支付各種工程款項，否則，按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。

對查實征收企業(yè)實行自開票管理，主管地稅機關(guān)向企業(yè)發(fā)售《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，由其自行開具發(fā)票，并建立發(fā)票臺賬，主管地稅機關(guān)對其定期進行檢查。

對實行核定征收、外來施工的企業(yè)采取由地稅代開發(fā)票的管理辦法，并在開票時繳納各項稅款。

對偶然發(fā)生的建筑業(yè)勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為時，憑申請代開發(fā)票人的合法身份證件、工程施工合同、付款方出具的書面確認(rèn)證明，向主管地稅機關(guān)或集中設(shè)置的征收窗口申請代開發(fā)票。

二、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》文件規(guī)定執(zhí)行。

經(jīng)濟適用房項目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟適用房管理辦法〉的通知》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定；開發(fā)企業(yè)對經(jīng)濟適用房項目的預(yù)售收入進行初始納稅申報時，必須附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料；凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟適用房的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

三、嚴(yán)格處罰

（一）各級地稅機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人的未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、納稅申報或偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、欠稅等行為，要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格處罰，切實做到依法治稅，保證執(zhí)法的嚴(yán)肅性，對所處罰款按照上限執(zhí)行。

（二）對未按照規(guī)定領(lǐng)購、開具、取得、保管發(fā)票的行為；對違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款和私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的行為，各級地稅機關(guān)要按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》嚴(yán)格處罰。

四、部門協(xié)作

為加強房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收管理，增加財政收入，促進地方經(jīng)濟發(fā)展，下述市、縣兩級部門必須與同級地稅部門加強協(xié)作與配合，做好信息傳遞工作：

發(fā)改委要按月向地稅部門傳遞房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)項目的立項批復(fù)信息；規(guī)劃局要按月向地稅部門傳遞建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建筑工程規(guī)劃許可證發(fā)放信息；國土資源局要按月向地稅部門傳遞建設(shè)用地許可證或建設(shè)用地批準(zhǔn)書發(fā)放信息和土地整理項目的管理信息；交通局要按月向地稅部門傳遞道路、橋涵等工程項目的管理信息；財政局要按月向地稅部門傳遞農(nóng)田開發(fā)項目的管理信息；水務(wù)局要按月向地稅部門傳遞水利工程項目管理信息。

建設(shè)局要按月向地稅部門傳遞施工許可證發(fā)放信息；同時要按照《市地方稅務(wù)局市建設(shè)局市工商行政管理局關(guān)于加強外來房地產(chǎn)開發(fā)和建筑施工企業(yè)稅收管理的通知》要求做好相關(guān)工作。

中華人民共和國發(fā)票管理辦法范文第2篇

廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法最新版全文第一條 為加強全省二手車交易增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《二手車流通管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 凡是在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人，適用本辦法。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。

第三條 單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。

第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。

第五條 二手車直接交易、二手車經(jīng)紀(jì)機構(gòu)或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：

(一)已在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)自行開具或向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

(二)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

主管稅務(wù)機關(guān)可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第八條 其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第九條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：

(一)機動車行駛證或機動車登記證書復(fù)印件。

(二)二手車交易合同。

(三)單位車主銷售二手車的應(yīng)提供原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)，以及增值稅完稅資料(增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或稅收繳款憑證等)。

第十條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：

(一)屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明免稅開具。

(二)屬于憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、稅款金額。

(三)屬于由二手車交易市場委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明委托代征以及代征稅票號碼、稅款金額。

第十一條 二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：

(一)原車主《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)。

(二)機動車行駛證或機動車登記證書復(fù)印件。

(三)二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)提供二手車收購合同和銷售合同;拍賣企業(yè)應(yīng)提供二手車拍賣成交確認(rèn)書或人民法院出具的判決書、裁判書、調(diào)解書等復(fù)印件。

第十二條 二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按下列順序確定計稅價格：

(一)參照廣東省汽車流通協(xié)會的二手車價格信息核定二手車交易的計稅價格。

(二)按照二手車的折舊程度計算核定計稅價格：

計稅價格=新車購車價(1-累計折舊率)

折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%。

核定的二手車計稅價格不得低于二手車最低交易價值。

二手車最低交易價值=新車購車價5%

第十三條 車主對按本辦法第十二條核定的計稅價格有異議的，可提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機構(gòu)評估核定二手車交易價格。

第十四條 二手車交易市場必須按照車輛實際成交價格如實開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，當(dāng)車主申報的二手車交易價格明顯偏低時，二手車交易市場應(yīng)當(dāng)拒開并將有關(guān)情況及時報告主管稅務(wù)機關(guān)。

第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對二手車交易的監(jiān)督管理，對單位車主的二手車交易價格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處理;二手車交易市場及二手車經(jīng)營企業(yè)、拍賣企業(yè)不按本辦法有關(guān)規(guī)定開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令限期整改，并根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第十六條本辦法自20xx年3月1日起施行，各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實施意見?！稄V東省國家稅務(wù)局關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》(粵國稅函〔20xx〕566號)同時廢止。

【相關(guān)解讀】

關(guān)于《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》的政策解讀

辦法制定的背景

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我省從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人逐年增多，二手車交易數(shù)量逐年大幅增長。為加強全省二手車交易增值稅征收管理，保障國家稅收收入，促進我省二手車交易的健康發(fā)展，經(jīng)過深入調(diào)查研究，總結(jié)實踐經(jīng)驗，在充分聽取相關(guān)各方意見，廣泛征求基層單位、行業(yè)協(xié)會、相關(guān)企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，特制定本辦法。

辦法的適用對象

本辦法適用于在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人。

辦法的主要內(nèi)容

本辦法共有十六條，逐條說明如下：

第一條：明確《辦法》制定依據(jù)。《辦法》主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《二手車流通管理辦法》等規(guī)定制定。

第二條：明確《辦法》的適用范圍。地域范圍是廣東省境內(nèi)(不含深圳)。適用主體是從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人。并對單位和個人進行了解釋，該解釋引用《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則。

第三條：明確二手車交易的征免稅范圍。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅，單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

第四條：明確二手車經(jīng)銷企業(yè)(二手車拍賣企業(yè))在銷售(拍賣)二手車時是增值稅納稅主體，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅并應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第五條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》不征收增值稅，及由二手車交易市場開具發(fā)票的事項。

第六條：明確二手車交易市場開票范圍僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛。

第七條：明確二手車交易市場為單位車主開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的要求。

第八條：明確其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

第九條:明確二手車交易市場在開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時需核對并保存歸檔的資料。

第十條:明確二手車交易市場在不同情況下開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的開票要求。

第十一條：明確二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存歸檔的資料。

第十二條：明確二手車交易價格明顯偏低且無正當(dāng)理由時確定計稅價格的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條和實施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

在充分聽取相關(guān)各方意見，特別是基層單位、汽車流通協(xié)會、二手車經(jīng)營單位、二手車交易市場等意見的基礎(chǔ)上，對于二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，本辦法采取如下方式確定二手車計稅價格：

一是參考市場同類價格，以廣東省汽車流通協(xié)會的二手車價格信息為參考標(biāo)準(zhǔn)。

二是按照二手車的折舊程度計算計稅價格。

折舊程度的計算公式來源參考依據(jù)如下：

(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈車輛購置稅征收管理辦法〉的決定》(國家稅務(wù)總局令20xx年第27號)第九條規(guī)定：免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿20xx年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

(二)市場規(guī)則，通過到二手車經(jīng)營單位、二手車交易市場實地調(diào)研了解到，二手車行業(yè)的通用折舊率是第一年折舊20%，第二年以后每年折舊10%。

(三)根據(jù)會計制度一般情況下固定資產(chǎn)的凈殘值率按照原值的3～5%確定，考慮到能進入二手車市場流通交易的車輛必然還具備一定使用價值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。

綜上所述，參考《車輛購置稅征收管理辦法》的規(guī)定并結(jié)合二手車行業(yè)的經(jīng)營特點，確定二手車的折舊率第一年為20%，第二年以后每年為10%，最低不得低于殘值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。

第十三條：明確納稅人對核定的計稅價格有異議時的處理機制，由納稅人提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機構(gòu)評估核定二手車交易價格。

第十四條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》必須按照車輛實際成交價格如實開具，不得開具與車輛實際交易價格不符的發(fā)票。

政策依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則。

第十五條：明確主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管責(zé)任，當(dāng)二手車交易違反稅收法律法規(guī)及本辦法有關(guān)規(guī)定時的處理措施。

第十六條：明確辦法生效日期及前期相關(guān)文件的廢止。

二手車交易必備手續(xù)一是車務(wù)手續(xù)，包括三個證件，其中最為常見的就是有車輛登記機關(guān)即車管所核發(fā)的《中華人民共和國機動車行駛證》，以及由車管所核發(fā)的車輛權(quán)屬證明、類似于房產(chǎn)證的《中華人民共和國機動車登記證書》，還有一種證件叫《機動車來歷憑證》主要包含全國統(tǒng)一的機動車銷售發(fā)票和二手車交易發(fā)票，最為常見的就是機動車銷售發(fā)票和二手車交易發(fā)票。

中華人民共和國發(fā)票管理辦法范文第3篇

為了進一步規(guī)范我市商業(yè)企業(yè)發(fā)票管理工作，嚴(yán)格行政事業(yè)單位辦公用品采購報銷制度，針對我市個別商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動中亂開商品發(fā)票、開具與實際購買商品名稱不符發(fā)票，致使部分違規(guī)支出通過虛假發(fā)票方式在企業(yè)和行政事業(yè)等單位財務(wù)賬內(nèi)得以報支，嚴(yán)重違反了國家有關(guān)發(fā)票管理和財務(wù)會計制度規(guī)定，給我市正常的經(jīng)濟活動造成了不良影響，現(xiàn)結(jié)合我市實際情況對有關(guān)問題提出如下意見：

一、商業(yè)企業(yè)開具發(fā)票管理要求

（一）加強對納稅人開具發(fā)票的管理。要認(rèn)真落實《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，收款方在收取款項時，應(yīng)如實填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票。付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。

（二）加快推行稅控機具開票、逐筆開具制度。對已推行稅控收款機的單位，要全面推行稅控機具開票，納稅人要按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)數(shù)據(jù)；使用機具開票的電子數(shù)據(jù)，必須妥善保存五年以上，做到不丟失、不更改，確保所存儲的每一張發(fā)票電子存根數(shù)據(jù)與付款方取得的發(fā)票聯(lián)數(shù)據(jù)一致。發(fā)票電子存根數(shù)據(jù)視同紙質(zhì)發(fā)票存根保存。

（三）繼續(xù)推行普通發(fā)票“三獎”管理辦法。要通過開展普通發(fā)票“三獎”活動，鼓勵消費者主動索要發(fā)票，鑒別發(fā)票真?zhèn)?，積極檢舉發(fā)票違法行為，促使納稅人依法開具、使用發(fā)票。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行驗舊購新制度。凡使用稅控收款機開具發(fā)票的納稅人，稅務(wù)機關(guān)要按規(guī)定通過稅控管理后臺對其報送的開票電子數(shù)據(jù)進行采集認(rèn)證，即“驗舊”，驗舊通過的，準(zhǔn)予“購新”；凡使用手工開票及未實行電子數(shù)據(jù)報送的納稅人，稅務(wù)機關(guān)要定期核驗發(fā)票使用情況，并將納稅人使用發(fā)票的開具情況、經(jīng)營情況與納稅情況進行分析比對，發(fā)現(xiàn)問題及時處理并相應(yīng)調(diào)整供票量。

（五）認(rèn)真落實管理和處罰規(guī)定。銷售單位應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；對納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是對票實不符的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。

二、黨政機關(guān)、行政事業(yè)單位、社團組織報銷單據(jù)規(guī)定

（一）完善內(nèi)部財務(wù)管理制度。全市各級黨政機關(guān)、行政事業(yè)單位、社團組織等單位要在認(rèn)真搞好自查自糾的基礎(chǔ)上，針對財務(wù)賬內(nèi)報銷的發(fā)票品名、金額與實際購買物不符、無詳細(xì)購物清單，特別是以辦公用品名義報銷其他用品的問題，提出相應(yīng)的整改意見，制定具體的整改措施，進一步完善單位內(nèi)部財務(wù)管理制度，杜絕類似問題的發(fā)生。

（二）嚴(yán)格財務(wù)審核手續(xù)。各單位財務(wù)部門要對本單位報銷的各種發(fā)票、單據(jù)認(rèn)真審核，嚴(yán)格按照財務(wù)會計制度規(guī)定把關(guān)，嚴(yán)格各項費用報銷審核程序，做到計劃管理、分級負(fù)責(zé)、層層把關(guān)。財務(wù)報銷單據(jù)應(yīng)有經(jīng)辦人、科室負(fù)責(zé)人、分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽字才能報銷。對沒有具體品名、未附商品明細(xì)資料、未注明事由的發(fā)票不允許報銷，確保各種報銷發(fā)票真實合法。

中華人民共和國發(fā)票管理辦法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】提前或滯后 開具發(fā)票 財稅處理

提前或滯后開具發(fā)票在業(yè)務(wù)運營中并不少見。對提前或滯后開具發(fā)票的財稅處理，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，如何遵循會計上收入確認(rèn)的基本原則，是一個值得探討的課題。

一、提前或滯后開具發(fā)票的原因分析

我國實行以票控稅的稅收管理模式，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條明確規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票”。早于該細(xì)則規(guī)定的時間開具發(fā)票即為提前開具發(fā)票，晚于該細(xì)則規(guī)定的時間開具發(fā)票即為滯后開具發(fā)票。實務(wù)中，在一些行業(yè)中發(fā)生這種情況的原因，大致如下：

1.行業(yè)慣例。一些行業(yè)提前開具發(fā)票已延續(xù)多年，形成行業(yè)慣例。如報紙發(fā)行行業(yè)，往往在報紙征訂時即收取一年款項并全額開具發(fā)票，部分款項屬于提前開具發(fā)票。再如電信業(yè)一般也是在收取客戶預(yù)交款時就全額開具發(fā)票；同時還存在一種相反的情況，在客戶延遲交款時，往往是在客戶交款時才開具發(fā)票。這就形成了滯后開具發(fā)票現(xiàn)象。

2.業(yè)務(wù)模式。近年興起的單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式，發(fā)卡人一般均在售卡收款時即開具發(fā)票，極少在交易實際發(fā)生時才開具發(fā)票的。雖然，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行、監(jiān)察部等部門《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》（〔2011〕25號）、中國人民銀行公告〔2012〕第12號《支付機構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法》、中華人民共和國商務(wù)部令2012年第9號《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（試行）》三個有關(guān)商業(yè)預(yù)付卡管理的法規(guī)均要求：商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票?！蛾P(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知》還進一步強調(diào)：“稅務(wù)部門要加強發(fā)票管理和稅收稽查，堅決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假發(fā)票”。但是，商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)在實際運營中，這些規(guī)定卻因缺少可操作性辦法而難以嚴(yán)格執(zhí)行。

3.迎合客戶需要。企業(yè)的業(yè)務(wù)客戶經(jīng)常會根據(jù)自己的財務(wù)需要，提出提前或滯后開具發(fā)票的要求，這種情況在服務(wù)業(yè)尤其普遍。企業(yè)為了取得或不失去業(yè)務(wù)，往往遷就客戶的要求。

4.故意違規(guī)。不可否認(rèn)，也有個別企業(yè)為了達到減少稅負(fù)或延遲交稅的目的，故意違反稅收法規(guī)，作出提前或滯后開具發(fā)票的行為。

以上提前或滯后開票行為，有的具有一定的合理性，有的實屬無奈行為，而有的屬于故意違規(guī)。

二、提前或滯后開票的稅務(wù)處理

無論何種原因提前或滯后開具發(fā)票，都應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)處理。稅務(wù)機關(guān)對于提前開具發(fā)票行為也經(jīng)過了從一個嚴(yán)厲禁止到適度寬容的過程，即《增值稅暫行條例》對提前開具發(fā)票作出了認(rèn)可性規(guī)定。對于滯后開具發(fā)票，歷來作為一種違規(guī)行為而被嚴(yán)格禁止。

（一）相關(guān)稅收法規(guī)綜述

1.2011年7月28日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進一步加強商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》（國稅函〔2011〕第413號），除強調(diào)加強商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理，嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）外，沒有對商業(yè)預(yù)付卡的稅務(wù)處理作出明確規(guī)定。

2.2011年2月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令〔1993〕6號，中華人民共和國國務(wù)院2010年12月第587號令修改）規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限”?！皩τ谖窗凑找?guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款”。

3.2011年2月1日起施行的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票”。“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”。

4.2009年1月1日起實施的新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”。

5.2009年1月1日起實施的新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。

以上相關(guān)稅收法規(guī)涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提前開具發(fā)票不再屬于違規(guī)行為，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票仍屬于違規(guī)行為，無論是涉及增值稅還是營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)滯后開具發(fā)票均屬違規(guī)行為。

（二）稅務(wù)處理

稅收法規(guī)對提前或滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理缺少明確規(guī)定，使得企業(yè)對于提前或滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理隨意性較強，存在較多不當(dāng)之處。

1.常見的錯誤處理類型。（1）不開發(fā)票，收入沖抵。此種情形多發(fā)生在零售業(yè)、報刊發(fā)行業(yè)。這類行業(yè)日常經(jīng)營中不需要開具發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，往往只要不開發(fā)票或收入大于開具的發(fā)票收入，就將開具發(fā)票收入視為不開發(fā)票收入的一部分，不再單獨進行稅務(wù)處理。如報紙個人訂戶只要取得報紙發(fā)行企業(yè)自制的征訂單據(jù)一般就不再索取發(fā)票了。（2）提前開具發(fā)票時不作處理。有些企業(yè)提前開具發(fā)票在開具發(fā)票時不作稅務(wù)處理，而是在會計上確認(rèn)收入時才將開具的發(fā)票進行稅務(wù)處理。（3）滯后開具發(fā)票，到開具發(fā)票時才進行稅務(wù)處理。大部分企業(yè)滯后開具發(fā)票在納稅義務(wù)發(fā)生時不作處理，而是在開具發(fā)票時才進行稅務(wù)處理。

對于提前或滯后開具發(fā)票的經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)有規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理；稅收法規(guī)無規(guī)定的，應(yīng)按稅務(wù)管理的一般原則進行處理。

2.提前開具發(fā)票的稅務(wù)處理。涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票，應(yīng)將開具發(fā)票時點作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，計提銷項稅款（或應(yīng)交增值稅）；涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，也應(yīng)在開具發(fā)票時視為發(fā)生納稅義務(wù)，計算并按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

對提前開具的發(fā)票需要單獨進行稅務(wù)處理，不能以不開發(fā)票收入沖抵開具發(fā)票收入。其中，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票，屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票行為”，企業(yè)由此被稅務(wù)機關(guān)罰款時，還需要在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。

3.滯后開具發(fā)票的稅務(wù)處理。滯后開具發(fā)票應(yīng)在稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時進行稅務(wù)處理，計算并繳納流轉(zhuǎn)稅。滯后開具發(fā)票屬于違反稅收法規(guī)行為，企業(yè)由此被稅務(wù)機關(guān)罰款時，還需要在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。

4.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票的特殊處理。商業(yè)預(yù)付卡與一般業(yè)務(wù)不同之處在于售卡后至持卡人實際消費前不能明確具體的消費項目。這也就帶來了稅務(wù)處理的不確定因素：一是，無法確定是涉及增值稅還是涉及營業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)；二是，即使能夠確定是涉及增值稅或營業(yè)稅或者兩者均涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)，也無法確定具體的適應(yīng)稅率；三是，無法確定是否涉及增值稅或營業(yè)稅的免稅項目；四是，連鎖商業(yè)企業(yè)或加盟企業(yè)出售的商業(yè)預(yù)付卡無法確定具體的消費門店。對售卡即開具發(fā)票的商業(yè)預(yù)付卡，如何進行稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為，其稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)把握三個關(guān)鍵點：一是，開具發(fā)票時間即為發(fā)生納稅義務(wù)時間。二是，售卡時不得開具增值稅專用發(fā)票，原因在于售卡時不能確定具體的消費項目。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”；“銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票”。三是，根據(jù)實際消費項目，對已計提的流轉(zhuǎn)稅進行調(diào)整。

三、具體實現(xiàn)稅務(wù)處理的認(rèn)識

1.增值稅一般納稅人售卡開具發(fā)票時，按增值稅最高稅率17%計提銷項稅。因為售卡時不能確定具體消費項目所涉及的稅率，只能按未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額從高適用稅率的規(guī)定處理；增值稅小規(guī)模納稅人售卡開具發(fā)票時，按現(xiàn)行征收率3%計提應(yīng)交增值稅；營業(yè)稅納稅人售卡開具發(fā)票時，按其經(jīng)營范圍涉及的最高稅率的營業(yè)稅應(yīng)稅項目計提營業(yè)稅。因為售卡時無法確定消費項目，只能按未分別核算不同稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額從高適用稅率的規(guī)定處理。

2.增值稅一般納稅人實際銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)低于17%稅率的。按實際銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率計提銷項稅，按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)并將原按17%計提的銷項稅額用紅字沖減。

3.增值稅納稅人實際銷售的貨物屬于免稅貨物的，將已計提的應(yīng)交增值稅用紅字沖減。

4.增值稅納稅人出售的商業(yè)預(yù)付卡，實際消費用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的。按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)，將用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的部分已計提的銷項稅額（應(yīng)交增值稅）用紅字沖減。同時，將用于非增值稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的部分按營業(yè)稅的適應(yīng)稅率計提營業(yè)稅。

5.售卡門店與實際消費門店不一致的。實際消費門店按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，按適用稅種和稅率計提流轉(zhuǎn)稅；售卡門店對其他門店進行消費的部分，根據(jù)內(nèi)部結(jié)算單在稅務(wù)機關(guān)辦理開具紅字發(fā)票手續(xù)，并將已計提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減。

6.營業(yè)稅納稅人按實際消費項目的適用稅率計提營業(yè)稅，并辦理相關(guān)手續(xù)開具紅字發(fā)票，沖減原按最高稅率計提的營業(yè)稅。

四、提前或滯后開票的會計處理

對于提前或滯后開具發(fā)票的會計處理，應(yīng)當(dāng)把握兩個關(guān)鍵點：一是，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。二是，會計處理與稅務(wù)處理相分離。

1.會計處理常見的錯誤類型。會計上常見的錯誤處理情況是，開具發(fā)票同時沒有按會計準(zhǔn)則規(guī)定的時點確認(rèn)收入，從而造成收入、成本和利潤的計算不匹配。尤其發(fā)生跨年度提前或滯后開具發(fā)票，會造成整個會計年度的數(shù)據(jù)失真。（1）提前開具發(fā)票提前確認(rèn)收入。不少企業(yè)在提前開具發(fā)票時就確認(rèn)收入，增加了當(dāng)期收入和利潤，減少了收入實現(xiàn)期的收入和利潤。（2）滯后開具發(fā)票滯后確認(rèn)收入。很多企業(yè)滯后開具發(fā)票時才從會計上確認(rèn)收入，減少了收入實現(xiàn)期的收入和利潤，增加了開票當(dāng)期的收入和利潤。

對提前或滯后開具發(fā)票情況，會計人員應(yīng)明確兩個觀念：一是，發(fā)票是收入確認(rèn)的原始憑據(jù)而不是依據(jù)；二是，收入應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

2.開具發(fā)票并收到款項的，在開具發(fā)票時，可將收到的款項作預(yù)收賬款處理，但需要計提相關(guān)稅費；滿足收入確認(rèn)條件時，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.收到款項前開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時，同時作應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的增加處理，并按規(guī)定計提相關(guān)稅費；滿足收入確認(rèn)條件時，將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)作收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；收到款項時沖減應(yīng)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表時將應(yīng)收與預(yù)收賬款抵消，對于增值稅納稅人而言，抵消后產(chǎn)生的差額部分即為應(yīng)當(dāng)向客戶收回的提前開票產(chǎn)生的稅款。

此類情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨的預(yù)收賬款賬戶與未開票的預(yù)收款項相區(qū)分，并記錄發(fā)票編號。

4.開具發(fā)票時交易沒有實際發(fā)生的，納稅人應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票沖減開具發(fā)票時形成的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和計提的相關(guān)稅費。

5.營業(yè)稅納稅人因提前開具發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定繳納的罰款，列作營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整。

6.滯后開具發(fā)票的會計處理。（1）滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件時即確認(rèn)收入并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）開具發(fā)票時不作會計處理，但應(yīng)當(dāng)在開票登記記錄中注明確認(rèn)收入的日期及相關(guān)會計憑證編號，以備查詢；（3）因滯后開票交納的罰款，列作營業(yè)外支出并在企業(yè)所得稅匯算清繳時作納稅調(diào)整處理。

7.單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)提前開具發(fā)票的特殊處理：（1）納稅人發(fā)行單用途商業(yè)預(yù)付卡，售卡收款時即開具發(fā)票的，將收到的款項作為預(yù)收賬款處理，并計提流轉(zhuǎn)稅款。此類預(yù)收賬款會計上應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門賬戶與未開發(fā)票的預(yù)收賬款進行區(qū)分，并記錄已開發(fā)票的編號。（2）按實際消費項目在滿足會計上收入確認(rèn)條件時確認(rèn)營業(yè)收入并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）按實際消費項目的適應(yīng)稅種、稅率計提流轉(zhuǎn)稅。同時，用紅字沖減原計提的流轉(zhuǎn)稅。因?qū)嶋H經(jīng)營業(yè)務(wù)適應(yīng)稅率低于原計提時采用的最高稅率而產(chǎn)生的差額，涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)收入，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)稅金及附加。（4）實際消費項目涉及免稅貨物或勞務(wù)的，按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，將免稅貨物或勞務(wù)已計提的流轉(zhuǎn)稅額用紅字沖減。其中，涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)收入，涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整營業(yè)稅金及附加。（5）實際消費項目既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅的，按實際實現(xiàn)的涉及增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，計算增值稅銷項稅額（應(yīng)交增值稅）；用紅字沖減原已計提的增值稅銷項稅額并調(diào)整營業(yè)收入；同時，按已實現(xiàn)的涉及營業(yè)稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入計提營業(yè)稅金及附加并進行賬務(wù)處理。（6）售卡門店與實際消費門店不一致的，實際消費門店按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，按適用稅率計提流轉(zhuǎn)稅；售卡門店按內(nèi)部結(jié)算單將已計提的流轉(zhuǎn)稅用紅字沖減，同時沖減原預(yù)收賬款，并將應(yīng)付消費門店的款項進行付款或轉(zhuǎn)為其他應(yīng)付款處理。

8.流轉(zhuǎn)稅附加稅費的處理。對于因提前開具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費，如城建稅、教育費附加等。有人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將其與收入確認(rèn)時間相匹配，計提時作為遞延損益處理，待確認(rèn)收入時轉(zhuǎn)作營業(yè)稅金及附加。但筆者認(rèn)為，增值稅一般納稅人是按當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額和上期累計留抵稅額為基數(shù)計算附加稅費的，當(dāng)基數(shù)小于或等于零時并不產(chǎn)生附加稅費；當(dāng)基數(shù)大于零時計提的附加稅費，無法確定其中多少是由于提前開具發(fā)票而產(chǎn)生的。因此，對于提前開具發(fā)票隨流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加稅費，會計上可根據(jù)重要原則計入當(dāng)期損益。

（作者為財務(wù)處副處長、會計師、CPA、注冊評估師、注冊稅務(wù)師）

參考文獻

中華人民共和國發(fā)票管理辦法范文第5篇

為強化財務(wù)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，強化財源建設(shè)，確保財政收入持續(xù)穩(wěn)定增長，促進我縣經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》精神，現(xiàn)就進一步加強稅務(wù)發(fā)票管理工作通知如下：

一、切實增強對發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識

發(fā)票是財務(wù)會計核算的原始憑證和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，是經(jīng)濟活動中重要的商事憑證和記錄生產(chǎn)經(jīng)營活動的書面證明，是維護社會經(jīng)濟秩序的重要工具。進一步加強普通發(fā)票管理，不僅與機關(guān)、企事業(yè)單位的日常工作和廣大消費者的日常生活息息相關(guān)，而且有利于維護經(jīng)濟秩序和稅收秩序，保障財政收入，強化稅收征管。各級政府和有關(guān)部門、企事業(yè)單位都要切實增強對發(fā)票管理工作重要性的認(rèn)識，自覺按照有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、使用、索取、填開、保管發(fā)票，形成齊抓共管、標(biāo)本兼治、社會監(jiān)督、協(xié)稅護稅的良好局面。

二、加強源頭監(jiān)控，嚴(yán)格發(fā)票管理

嚴(yán)禁任何單位和個人私印、私售、偽造、倒買倒賣發(fā)票或非法取得、使用發(fā)票防偽專用品。未經(jīng)批準(zhǔn)，任何單位和個人不得印制普通發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。使用發(fā)票的單位和個人都應(yīng)按照稅務(wù)部門的規(guī)定領(lǐng)購、使用和保管發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在消費、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動時，都必須按照稅務(wù)部門的規(guī)定開具或者取得統(tǒng)一發(fā)票；任何單位和個人在消費或接受服務(wù)時，有權(quán)向收款方索要發(fā)票，有權(quán)拒收不符合規(guī)定的發(fā)票，收款方不得以任何借口拒開發(fā)票或以其它憑證替票。任何單位和個人都要按照發(fā)票及稅收、財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定核算經(jīng)營成果，依法繳納稅款。取得不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，不得抵扣稅款，不得稅前扣除。

三、強化財務(wù)監(jiān)督，嚴(yán)格發(fā)票使用

從起，各單位對取得的稅務(wù)發(fā)票必須先經(jīng)過查詢，確認(rèn)是正常發(fā)票后才能報銷入賬。按以下步驟進行處理：真?zhèn)尾樵冭b別—鑒別處理—領(lǐng)導(dǎo)簽字—入賬付款。稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)提供發(fā)票查詢平臺數(shù)據(jù)支持。（國、地稅局發(fā)票管理范圍詳見附件1）

（一）發(fā)票真?zhèn)尾樵冭b別

1、國稅部門管理的發(fā)票可通過以下途徑進行真?zhèn)伪鎰e查詢：

（1）登錄山東國稅網(wǎng)站普通發(fā)票查詢舉報子系統(tǒng)進行發(fā)票真?zhèn)蔚牟樵儭?/p>

（2）撥打納稅服務(wù)熱線電話，征收管理科電話。

（3）到各主管國稅機關(guān)、辦稅服務(wù)場所直接查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

2、地稅部門管理的發(fā)票可通過以下途徑進行真?zhèn)伪鎰e查詢：

（1）登錄山東地稅網(wǎng)上發(fā)票驗證系統(tǒng)進行發(fā)票真?zhèn)尾樵儭?/p>

（2）撥打平邑地稅納稅服務(wù)電話，征管和科技發(fā)展科電話。

（3）到各主管地稅機關(guān)、辦稅服務(wù)場所直接查詢發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

（二）鑒別結(jié)果處理

1、經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票的，由財會人員接收發(fā)票，應(yīng)作“已驗證”標(biāo)記，按照正常的財務(wù)管理程序進行賬務(wù)處理。

2、發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票，取得方自行到原開票方換票或索取真票，或請稅務(wù)部門按規(guī)定協(xié)助各單位取得真實發(fā)票。同時，各單位財會人員有義務(wù)對取得的假發(fā)票和非法代開發(fā)票分別報送縣國稅局、地稅局，也可進行舉報。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅收違法行為檢舉管理辦法》、《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》，以及發(fā)票違法行為舉報和查處獎懲管理辦法等相關(guān)規(guī)定，檢舉稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)立案查實處理并依法將稅款收繳入庫后，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以獎勵。

（三）正常發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)簽批、入賬付款

要切實加強對入賬發(fā)票的審核和管理，杜絕發(fā)票報銷過程中存在的真假不辨、審核不嚴(yán)、隨意報銷等現(xiàn)象。全縣各級、各部門主要負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格審查票據(jù)，對不符合規(guī)定的票據(jù)堅決拒簽，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)入賬。對取得的普通發(fā)票經(jīng)查詢鑒別為正常發(fā)票后，方可進入審批報銷程序。

財務(wù)人員要嚴(yán)把發(fā)票報銷入賬環(huán)節(jié)關(guān)口，認(rèn)真甄別發(fā)票真?zhèn)?，對填寫?nèi)容與實際業(yè)務(wù)不一致、印章與實際名稱不相符、模糊不清等發(fā)票要重點審核，防止違反財經(jīng)紀(jì)律和侵吞公共財產(chǎn)行為的發(fā)生。

對下列不符合規(guī)定的發(fā)票，財務(wù)人員拒絕辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，不得作為財務(wù)報銷憑證，不得計入成本、費用：

1、開具或取得的發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制；

2、發(fā)票填寫項目不齊全、內(nèi)容不真實、字跡不清楚；

3、沒有加蓋發(fā)票專用章；

4、偽造、作廢發(fā)票；

5、其他不符合稅務(wù)政策法規(guī)規(guī)定的發(fā)票（如使用非勞務(wù)發(fā)生地發(fā)票等）。

結(jié)算下列款項，必須憑稅務(wù)部門開具的微機發(fā)票：

1、預(yù)付或結(jié)算建筑安裝、項目工程等款項應(yīng)索取建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）；

2、購買房屋、土地等行為應(yīng)索取銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（代開）。

四、強化部門配合，形成管理合力

縣財政、公安、審計、稅務(wù)等部門要密切配合，各負(fù)其責(zé)，進一步強化對全縣行政機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位發(fā)票流通各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，加大對發(fā)票違法行為的打擊力度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，保證國家財政收入。要進一步規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，嚴(yán)肅查處違法違紀(jì)行為，對因把關(guān)不嚴(yán)造成稅收流失的，將追究相關(guān)單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員的責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

（一）財政部門要嚴(yán)格控制行政事業(yè)性收費收據(jù)發(fā)放范圍，對應(yīng)稅的經(jīng)營服務(wù)性收費，不得向行政機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位發(fā)放行政事業(yè)性收費收據(jù)，并督促其向稅務(wù)部門領(lǐng)購發(fā)票。縣財政部門在日常財政支出的審核過程中，要加強對發(fā)票的審查。對不符合政策規(guī)定的票據(jù)，不得列支，撥款時予以扣除，并及時通知稅務(wù)部門。稅務(wù)部門作為“收支兩條線”檢查的組成部門，應(yīng)派員全程參與檢查活動，對發(fā)票管理等稅收征管情況實施跟蹤查處。

（二）公安部門要積極配合稅務(wù)部門依法查處私印、私售、偽造、變造發(fā)票等重大違法案件，對利用發(fā)票進行偷稅的行為要及時立案偵查，依法嚴(yán)厲打擊。