年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算

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年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算范文第1篇

關(guān)于年終獎(jiǎng)的繳稅問(wèn)題，細(xì)心的人或許會(huì)發(fā)現(xiàn)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)收入相近，但稅后所得相差很大的情況。比如，甲拿年終獎(jiǎng)25000元，按繳稅公式一，25000÷12＝2083，處于3級(jí)稅率，應(yīng)繳稅25000×15％－125＝3625元，甲最終到手的獎(jiǎng)金是21375元，乙年終獎(jiǎng)是24000元，24000÷12＝2000，處于2級(jí)稅率，應(yīng)繳稅24000×10％－25＝2375元，乙最終到手獎(jiǎng)金21625元。這樣就有了比較奇怪的結(jié)果，甲雖比乙多拿了1000元獎(jiǎng)金，但扣稅之后到手的實(shí)際獎(jiǎng)金反而少了250元。逢這種情形，最好能同公司進(jìn)行協(xié)商，可行的辦法是，先領(lǐng)取24000元，剩下的1000元可在下一年度合適的時(shí)機(jī)補(bǔ)上。事實(shí)上，財(cái)務(wù)人員經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，以下幾個(gè)區(qū)間的年終獎(jiǎng)?lì)~度都會(huì)出現(xiàn)上述結(jié)果，如年終獎(jiǎng)在6000元至6305.56元之間，24000元至25294.12元之間，60000元至63437.50元之間等，這種情況都應(yīng)就低選擇，余下的請(qǐng)公司之后再補(bǔ)。

此外，考慮到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元，對(duì)一部分工薪族來(lái)說(shuō)，如果將年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間拖到3月1日以后，有可能會(huì)節(jié)稅。以月薪1600元的丙為例，若以1600元為個(gè)稅起征點(diǎn)，按照繳稅公式一，丙應(yīng)繳稅6300×10％－25＝605元，丙實(shí)際到手獎(jiǎng)金為5695元。若以2000元為個(gè)稅起征點(diǎn)，按照繳稅公式二，丙應(yīng)納稅額的計(jì)算方法(6300－400)÷12＝492(元)，處于1級(jí)稅率，應(yīng)繳稅為6300×5％－0＝315元，如此實(shí)際到手獎(jiǎng)金則為5985元，比個(gè)稅調(diào)整前稅后多拿290元。當(dāng)然并非所有月薪低于新起征點(diǎn)2000元的人都有這種收獲，須其差額可令該納稅人的年終獎(jiǎng)適用稅率下調(diào)一檔才行。比如月薪1900元的人就無(wú)法通過(guò)拖后領(lǐng)取年終獎(jiǎng)而占到什么便宜?？傊總€(gè)人都可以為自己細(xì)算一筆賬。

繳稅公式

個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，目前以兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

一、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，以全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”(見(jiàn)附表)，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

二、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算范文第2篇

關(guān)鍵詞:新個(gè)人所得稅法;納稅籌劃;稅制改革;年終獎(jiǎng)

我國(guó)2018年8月31日公布新修訂《個(gè)人所得稅法》，并于2019年全面實(shí)施。新修訂的個(gè)人所得稅法在稅制、起征點(diǎn)、扣除制度等方面與原稅法截然不同，2020年1－6月是我國(guó)首次進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，因此，新納稅籌劃正是焦點(diǎn)所在。

一、個(gè)稅主要變化

新修訂的個(gè)人所得稅最直觀的變化即中低收入人群明顯感到稅負(fù)減輕，原因在于起征點(diǎn)提高，低稅率級(jí)次的累進(jìn)區(qū)間加寬;而“新”變化在于:其一，引入綜合所得稅制，實(shí)行年終匯算清繳，促進(jìn)稅收公平;其二，新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，考慮納稅人實(shí)際納稅能力，體現(xiàn)量能課稅;其三，規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金三年過(guò)渡期政策，使得納稅人能更好接受新的稅制。

二、具體計(jì)稅政策

(一)引入綜合所得稅制2018年個(gè)人所得稅改革的根本性變革是我國(guó)個(gè)人所得稅分類稅制向分類與綜合稅制相結(jié)合的混合稅制轉(zhuǎn)變，其中工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬和特權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得納入綜合所得計(jì)征。

(二)附加扣除制度六大專項(xiàng)附加扣除作為本次改革的減稅“主力軍”而備受矚目，包含了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六大塊，部分項(xiàng)目下細(xì)分了檔次，對(duì)扣除人也做了限定?，F(xiàn)階段，新個(gè)稅法在滿足納稅人扣除需求多樣性方面有顯著提升。

(三)全年一次性獎(jiǎng)金過(guò)渡政策年終獎(jiǎng)在新個(gè)人所得稅頒布之前也是個(gè)稅納稅籌劃的重點(diǎn)。為了減少改革過(guò)程中的阻力，新個(gè)稅法規(guī)定2019年至2021年三年內(nèi)，納稅人可以在兩種計(jì)稅方法中任選其一:年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，按適用的稅率表單獨(dú)計(jì)稅;或?qū)⒛杲K獎(jiǎng)并入當(dāng)年的綜合所得。三年過(guò)渡期結(jié)束后，年終獎(jiǎng)將直接并入綜合所得。

三、具體籌劃方法

(一)合理轉(zhuǎn)換工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬工資薪金所得主要指?jìng)€(gè)人在企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等組織工作獲得的薪金，勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的報(bào)酬，雇傭關(guān)系是區(qū)分的關(guān)鍵。盡管在新稅法下，它們都納入綜合所得計(jì)征，但計(jì)稅基礎(chǔ)及預(yù)扣稅率有所差別。首先，勞動(dòng)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)可按規(guī)定扣除費(fèi)用，但是累進(jìn)稅率要大大高于工資薪金的適用稅率;其次，勞務(wù)報(bào)酬在匯算清繳時(shí)扣除20%費(fèi)用再計(jì)入稅基，而工資薪金不能進(jìn)行扣除。因而對(duì)于兼有這兩種所得的納稅人，在具備合法相互轉(zhuǎn)化條件下可進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)納稅人劉女士本年收入為100000元，且為一次性獲得，具有工資薪金與勞動(dòng)報(bào)酬相互轉(zhuǎn)化的條件，暫不考慮專項(xiàng)扣除等因素:(1)若選擇將所得全部作為工資、薪金計(jì)稅，預(yù)扣時(shí)需繳納(100000－5000)×10%－2520=6980元，匯算清繳時(shí)年應(yīng)納稅額為1200元，退稅5780元;(2)若選擇將所得全部作為勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)稅，預(yù)扣時(shí)需繳納100000×(1－20%)×40%－7000=25000元，匯算清繳時(shí)年應(yīng)納稅額為600元，退稅24400元。上述假設(shè)較為極端，可以看出工資、薪金所得相較于勞動(dòng)報(bào)酬所得，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)少納稅18020元，匯算清繳時(shí)多繳稅600元。如考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于使用18020多付出了600元，資金成本為600/18020=3．33%。在實(shí)際生活中，上述極端案例是罕見(jiàn)的，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別申報(bào)納稅往往更貼近實(shí)際，也更利于節(jié)稅。因此納稅人應(yīng)當(dāng)綜合考慮資金使用成本，將兩種所得分別申報(bào)。

年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè);稅收籌劃;企業(yè)五個(gè)稅種

在依法經(jīng)營(yíng)的前提下,如何圍繞現(xiàn)行法律法規(guī)開(kāi)展適合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃方案,用好用足稅收政策,盡最大努力降低企業(yè)稅收成本,是當(dāng)期財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)就主要稅種稅收籌劃談相應(yīng)對(duì)策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網(wǎng)企業(yè)最大稅種,稅收籌劃的關(guān)鍵是進(jìn)項(xiàng)稅額如何足額、及時(shí)抵扣。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本項(xiàng)目主要有購(gòu)電費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品、辦公用品、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)等,其中加強(qiáng)修理費(fèi)和材料費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1. 改變大修理工程結(jié)算方式

目前電網(wǎng)企業(yè)部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結(jié)算方式委托給多經(jīng)工程公司。工程公司為建安企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣,也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,使電網(wǎng)企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

因此,應(yīng)改變大修理工程管理和結(jié)算方式,對(duì)大修理工程采取包工不包料的管理和結(jié)算方式,材料統(tǒng)一由電網(wǎng)企業(yè)自行采購(gòu),及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,一方面公司增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,另一方面多經(jīng)工程公司通過(guò)節(jié)約工程材料成本可以增加利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)雙贏。

2. 改變多經(jīng)企業(yè)承包管理方式

電網(wǎng)企業(yè)與多經(jīng)企業(yè)大都簽訂了各種各樣的承包服務(wù)合同,且大部分為總包方式,統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票,由于大部分多經(jīng)企業(yè)為服務(wù)業(yè)(物業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等),不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

因此,應(yīng)改變承包合同的結(jié)算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目由主業(yè)承擔(dān)。例如:運(yùn)輸承包服務(wù)合同,可以規(guī)定車輛燃油費(fèi)、修理費(fèi)由承租方承擔(dān),取得外部增值稅專用發(fā)票在承租方報(bào)銷抵扣。

3. 購(gòu)進(jìn)商品或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票支付費(fèi)用

這樣可以得到兩點(diǎn)好處,一是可以推遲付款時(shí)間,減少現(xiàn)金流出量;二是可以視同支付費(fèi)用,獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少當(dāng)期應(yīng)納稅額,從而達(dá)到遞延納稅的效果。

4. 加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理

一是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得的考核力度,提高增值稅專用發(fā)票取得率。購(gòu)置貨物、接受勞務(wù)盡可能取得合法、完整的增值稅發(fā)票。在價(jià)格相同的情況下,要購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物。在發(fā)生運(yùn)費(fèi)時(shí),要取得合法的扣稅憑證。電網(wǎng)企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),可以將部分附屬部件單獨(dú)作為材料或低值易耗品購(gòu)進(jìn),抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在取得增值稅專用發(fā)票后,“認(rèn)證”、“申報(bào)”和“抵扣”要及時(shí)有效。根據(jù)稅務(wù)部門的規(guī)定,增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行專用發(fā)票認(rèn)證,及時(shí)抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅,為企業(yè)爭(zhēng)取資金的時(shí)間價(jià)值。

(二)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅籌劃

按稅法規(guī)定,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn),只要同時(shí)滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;二是按固定資產(chǎn)管理,并確認(rèn)已使用過(guò);三是銷售價(jià)格不超過(guò)原值。

電網(wǎng)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)主要有更換固定資產(chǎn)變價(jià)處理和抵債收回固定資產(chǎn)的處理。應(yīng)注意事項(xiàng),一是對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)取得抵債來(lái)的固定資產(chǎn),要先將該抵債資產(chǎn)入帳使用和管理一段時(shí)間后再出售,可以免繳增值稅;二是對(duì)于更換固定資產(chǎn)如果出現(xiàn)升值,需要繳納增值稅時(shí),應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格,計(jì)算凈收益增減平衡點(diǎn),保證銷售價(jià)格與原值之差大于應(yīng)繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過(guò)以上分析可以看出,電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅由納稅人按照應(yīng)納稅所得額的一定比例計(jì)算繳納,其應(yīng)納稅額與收入、成本、費(fèi)用等密切相關(guān),降低應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵在于如何合法、合規(guī)地加大當(dāng)期成本費(fèi)用、減少當(dāng)期收入確認(rèn)。

(一)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前加計(jì)扣除。

2006年國(guó)家對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,一次性提足折舊進(jìn)成本的科研設(shè)備價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由10萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元,由于科研設(shè)備既可以一次性提足折舊及時(shí)收回資本性資金,又可以享受稅前加計(jì)扣除,因此電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分利用技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策,合理安排預(yù)算資金,一是適當(dāng)增加設(shè)備購(gòu)置的資本性支出預(yù)算,在實(shí)現(xiàn)所得稅加計(jì)扣除的同時(shí),解決公司資本性資金不足問(wèn)題,從而達(dá)到企業(yè)整體稅收優(yōu)惠利益最大化;二是改變目前技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)核算和管理模式,運(yùn)用科學(xué)合理的核算方法,將科技機(jī)構(gòu)人員工資、設(shè)備折舊、管理經(jīng)費(fèi)等其他直接費(fèi)用納入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)管理,加大加計(jì)扣除金額。

(二)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

稅法規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

電網(wǎng)在安全生產(chǎn)、節(jié)能減排、環(huán)保方面投入持續(xù)增加,利用該項(xiàng)政策可以為電網(wǎng)企業(yè)節(jié)省大量所得稅支出。

(三)固定資產(chǎn)修理與改良支出的籌劃

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,需增加固定資產(chǎn)價(jià)值或作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:1. 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上;2. 經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上。

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)修理支出能否稅前扣除,關(guān)鍵是發(fā)生的修理支出是否達(dá)到固定資產(chǎn)原值的50%以上,因此,為了加大當(dāng)期費(fèi)用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過(guò)固定資產(chǎn)原值50%。

(四)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步原因采用加速折舊的優(yōu)惠政策力度更大,規(guī)定確需加速折舊的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實(shí)行加速折舊。

對(duì)于軟件攤銷年限問(wèn)題,新稅法也制訂了優(yōu)惠措施,按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2008]1號(hào)規(guī)定,“企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年?！?/p>

因此,電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用優(yōu)惠政策,利用電網(wǎng)企業(yè)設(shè)備技術(shù)進(jìn)步較快的原因,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

電網(wǎng)企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較少,主要是降低電網(wǎng)工程涉及的營(yíng)業(yè)稅,以有效降低工程造價(jià)。

目前電網(wǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃主要是落實(shí)建安企業(yè)不計(jì)營(yíng)業(yè)稅的設(shè)備清單。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》有關(guān)政策規(guī)定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。另外還規(guī)定其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

目前在實(shí)際工作中經(jīng)常有稅務(wù)部門對(duì)電網(wǎng)施工企業(yè)設(shè)備和材料劃分標(biāo)準(zhǔn)不理解,將電纜統(tǒng)一作為材料作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù),加大了工程成本。電網(wǎng)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),確認(rèn)電網(wǎng)企業(yè)不計(jì)入營(yíng)業(yè)額的設(shè)備清單,該稅收政策的落實(shí)有利于進(jìn)一步規(guī)范電力施工企業(yè)稅收管理,降低施工成本。

四、個(gè)人所得稅稅收籌劃

個(gè)人所得稅主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃:

(一)獎(jiǎng)金發(fā)放方式的稅收籌劃

個(gè)人所得稅由于采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算,因此個(gè)稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執(zhí)行政策看主要包括兩個(gè)方面,一要盡量做到獎(jiǎng)金在各月均衡發(fā)放,減少季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、節(jié)日獎(jiǎng)等專項(xiàng)獎(jiǎng)致使個(gè)別月份稅率偏高的影響,從而達(dá)到均衡各月稅負(fù)的目的;二要合理利用全年年終獎(jiǎng)稅收特殊政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,根據(jù)《國(guó)稅總局 關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》,該通知一是規(guī)定了納稅人取得年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;二是專門制訂了年終獎(jiǎng)適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當(dāng)年終獎(jiǎng)適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時(shí),可以有效降低個(gè)稅。舉例說(shuō)明:

某職工收入如下:月實(shí)發(fā)工資1 500元,月獎(jiǎng)4 000元,扣除費(fèi)用1 600元,應(yīng)納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個(gè)稅460元。

年終獎(jiǎng)7 000元,年終獎(jiǎng)適用稅率為10%,需繳納個(gè)稅675元。

可見(jiàn)由于年終獎(jiǎng)使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節(jié)稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發(fā)放月獎(jiǎng),每月減少1 900元,共計(jì)22 800元,將月獎(jiǎng)稅率降到10%,增加年終獎(jiǎng)發(fā)放22800元,可年節(jié)稅22800×5%=1 140元。

(二)轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型

把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供非貨幣利,即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼,降低名義收入,比如提供免費(fèi)工作午餐、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個(gè)人所得稅。

五、房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是電網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)小稅種,稅率不高,造成對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃不夠重視。由于房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產(chǎn)存在就必須納稅,構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期稅負(fù),假設(shè)房產(chǎn)使用壽命按50年左右測(cè)算,房產(chǎn)稅將達(dá)到房產(chǎn)原值的40%-50%,稅負(fù)很重。

房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備、一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。因此房產(chǎn)稅稅收籌劃的關(guān)鍵是如何劃分和核算房產(chǎn)附屬設(shè)備。

即將實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化,對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算,土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊;二是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。根據(jù)以上規(guī)定,房產(chǎn)稅稅收籌劃要把握好以下幾點(diǎn):

一是土地使用權(quán)要單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算,不再結(jié)轉(zhuǎn)到房屋建筑物價(jià)值。

二是減少列入房產(chǎn)價(jià)值的附屬設(shè)備價(jià)值。要準(zhǔn)確把握房產(chǎn)稅暫行條例所列舉房產(chǎn)附屬設(shè)備,對(duì)于所列舉以外的附屬設(shè)備盡量不計(jì)入房產(chǎn)價(jià)值。

三是要充分利用稅務(wù)總局對(duì)中央空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值有關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,新建房屋交付使用時(shí),如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)設(shè)備中,則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備;如中央空調(diào)作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,單獨(dú)核算并提取折舊,則房產(chǎn)原值不包括中央空調(diào)。因此要按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)中央空調(diào)單獨(dú)入賬,減少房產(chǎn)稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)合理運(yùn)用國(guó)家稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冉?jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化的目的。企業(yè)在加強(qiáng)稅收籌劃,用足用好各種優(yōu)惠政策,有效降低納稅成本的同時(shí),還要樹(shù)立以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的安全理念,提高風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)和分析能力,切實(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一是充分借助會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部力量,以稅法條款為依據(jù),通過(guò)深入研究各項(xiàng)稅收政策,制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案,為企業(yè)的稅收籌劃營(yíng)造一個(gè)安全的環(huán)境。二是及時(shí)掌握政策變化,并適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)實(shí)施。三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),在認(rèn)真考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他變數(shù)后,再做出決策,不能因?yàn)槎唐诶娑M(jìn)行盲目的稅收籌劃。

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年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算范文第4篇

提要：本文通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的深入研究和切身體會(huì)，分析高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作面臨的困境，提出完善思路及具體方法。如何對(duì)高校教職工個(gè)人收入進(jìn)行管理，保證依法納稅并獲得最大合理收益，是高校面臨的一個(gè)重要課題。

高校財(cái)務(wù)部門作為高校個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，如何對(duì)高校教職工的個(gè)人收入進(jìn)行有效管理，既保證其各項(xiàng)收入依法納稅，又能夠通過(guò)合理合法的納稅籌劃使教職工獲得最大收益，是高校財(cái)務(wù)部門面臨的一個(gè)重要課題。隨著高等教育事業(yè)快速發(fā)展，高校教職工收入逐步提高。

一、高校個(gè)人所得稅代扣代繳面臨的困境

（一）對(duì)高校納稅籌劃部門認(rèn)識(shí)不足。許多教職工對(duì)高校納稅籌劃工作有誤解，認(rèn)為工資獎(jiǎng)金由財(cái)務(wù)部門發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，實(shí)際上這種認(rèn)識(shí)是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)以及發(fā)放時(shí)間的部門，高校的工資和獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由人事部門決定，相關(guān)職能部門及院系協(xié)助完成分配工作，財(cái)務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)部門，由于不能決定收入分配總量、標(biāo)準(zhǔn)以及分配時(shí)間，所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難。在高校，教職工的稿酬、答辯、監(jiān)考等收入，既符合勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)，又是與工資相關(guān)的收入；臨時(shí)聘用人員、退休返聘人員以及研究生助研等收入，是按照勞務(wù)計(jì)稅還是按照工資薪金計(jì)稅往往很難界定。按照稅法規(guī)定，符合條件的長(zhǎng)期外聘人員可以按照工資薪金計(jì)稅，那么此處“長(zhǎng)期”又如何界定，是以“一學(xué)期”還是“一年”來(lái)界定。另外，現(xiàn)行稅法中工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每個(gè)納稅人只可以扣減一次，如果這些外聘人員在其他高校同時(shí)作為長(zhǎng)期外聘人員，就會(huì)存在相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除兩次的問(wèn)題，而稅法中對(duì)此問(wèn)題并沒(méi)有詳細(xì)合理的規(guī)定。

（三）稅制的收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時(shí)費(fèi)發(fā)放方式矛盾。我國(guó)現(xiàn)行稅制遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，個(gè)人所得稅原則上要求按發(fā)放當(dāng)月計(jì)稅，而高校課時(shí)費(fèi)的發(fā)放一般都集中在每學(xué)期期末或年底，主要是因?yàn)檎n時(shí)費(fèi)計(jì)算的依據(jù)是教學(xué)工作量，只有超額的課時(shí)量才計(jì)算課時(shí)費(fèi)，超額的教學(xué)工作量只有在各學(xué)期期末或年底才能匯總出來(lái)。結(jié)果使教師的一些本屬于不同期間的收入只能在發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，從而勢(shì)必造成納稅人稅賦的不合理增加。

（四）個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身的缺陷。例如，年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅，按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法［2005］9號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但只能減去一次速算扣除額，未同步乘以12，因此可能會(huì)造成收入增加了，但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無(wú)效空間”或“不合理空間”。

二、完善高校個(gè)人所得稅代扣代繳工作的對(duì)策

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份。一般地，納稅籌劃都是指以納稅人為主體的“籌劃”，在高校，人事部門決定該年度收入分配總額及其標(biāo)準(zhǔn)，并且制訂相關(guān)的收入分配方案；二級(jí)學(xué)院或相關(guān)職能部門根據(jù)教代會(huì)通過(guò)的分配方案，在二級(jí)單位或職能部門職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行收入的再次分配；財(cái)務(wù)部門在收入分配過(guò)程中負(fù)責(zé)籌集資金、對(duì)人事部門、相關(guān)職能部門及二級(jí)學(xué)院分配金額進(jìn)行核對(duì)、歸集、匯總，依法代扣代繳個(gè)人所得稅，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)放到教職工賬戶。因此，高校個(gè)人所得稅納稅籌劃的主體應(yīng)為人事部門、相關(guān)職能部門及二級(jí)學(xué)院；財(cái)務(wù)部門可以利用其財(cái)務(wù)及稅收知識(shí)，為納稅籌劃提供政策法規(guī)及專業(yè)知識(shí)建議。

由高校人事部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門對(duì)學(xué)校的人員身份做出明確的劃分，從而確定各類人員按何種稅目交稅。一般來(lái)說(shuō)，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：

1、校內(nèi)人員。對(duì)于學(xué)校在編人員、在校學(xué)生以及與學(xué)校簽訂長(zhǎng)期合同的聘用人員（不包括離退休返聘或延聘人員），均視為校內(nèi)人員，其在校收入按照工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、校外人員。對(duì)于未與學(xué)校簽訂長(zhǎng)期合同的外聘人員收入，按照勞務(wù)收入所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放時(shí)，經(jīng)辦人員應(yīng)首先通過(guò)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)驗(yàn)證收入所得個(gè)人的身份信息，建立納稅申報(bào)檔案，在身份驗(yàn)證無(wú)誤后按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅、辦理發(fā)放和扣繳手續(xù)，并提供明細(xì)清單。

3、離退休人員。離退休人員（包括離退休返聘人員）除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的應(yīng)納稅收入所得，但兩者的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率卻存在較大的差別。實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)難以判斷一項(xiàng)所得是屬于工資薪金所得還是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。這兩者的區(qū)別在于：

1、是否“獨(dú)立”。工資薪金所得是屬于“非獨(dú)立”個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即因任職、受雇而從所在單位取得的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得，則是個(gè)人“獨(dú)立”從事各種技藝、獨(dú)立提供各種勞務(wù)而取得的報(bào)酬。

2、是否簽訂勞動(dòng)合同。簽訂勞動(dòng)合同是判斷是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系的重要標(biāo)志。從法律角度看，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定：建立勞動(dòng)關(guān)系必須簽訂勞動(dòng)合同。而勞務(wù)報(bào)酬所得一般是指通過(guò)根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得的收入，勞動(dòng)者和用人單位沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其勞動(dòng)合同受《合同法》的調(diào)整。

（三）從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅。按稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（應(yīng)稅收入－費(fèi)用扣除數(shù)）×稅率。因此，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃：

1、從應(yīng)稅收入也即稅基入手，通過(guò)減少名義工資降低稅基。稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。個(gè)稅中工資薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)工資增長(zhǎng)到一定幅度，高薪帶來(lái)的將是稅負(fù)的超比例增長(zhǎng)，可將工資薪金中的一部分轉(zhuǎn)化成其他形式的名義工資，從而減少應(yīng)納稅所得額，起到減少稅負(fù)的目的。合理地降低應(yīng)稅收入是直接節(jié)稅的最有效途徑之一，高?？赏ㄟ^(guò)提高職工福利水平，降低名義收入來(lái)合理降低應(yīng)稅收入。主要思路是對(duì)教職工日常生活必需的一些固定開(kāi)支憑票報(bào)銷，多渠道、多形式地將其從教職工的收入中等額地分離出來(lái)。即在不影響教職工日常消費(fèi)需求的前提下，合理地將收入費(fèi)用化、福利化，盡可能地減少計(jì)稅工資的發(fā)放，降低教職工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

2、盡可能地用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，增加費(fèi)用扣除數(shù)，從而減少應(yīng)納稅所得額。2005年修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》規(guī)定了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)免稅規(guī)定，作為納稅籌劃者，必須時(shí)時(shí)關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺(tái)和變化，將現(xiàn)行國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收減免等優(yōu)惠政策進(jìn)行收集整理，并根據(jù)規(guī)定將有關(guān)優(yōu)惠政策直接貫徹實(shí)施。我國(guó)個(gè)人所得稅法、實(shí)施條例以及有關(guān)法規(guī)對(duì)個(gè)人所得稅作出了一些優(yōu)惠及免稅規(guī)定，但由于法律規(guī)定的廣泛性與高校情況的具體性的矛盾，我們應(yīng)當(dāng)比照法律規(guī)定對(duì)高校的具體問(wèn)題具體分析，對(duì)于不能確定的事項(xiàng)應(yīng)與稅務(wù)部門及時(shí)溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。

3、采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。所謂均衡分?jǐn)偡?，就是將教職工的基本工資、津貼、補(bǔ)貼、課時(shí)費(fèi)、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)收入，均衡地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)，以求達(dá)到減輕教職工稅負(fù)的目的。由于工薪所得個(gè)稅的征收適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，邊際稅率和平均稅率不一致，如果月收入忽高忽低，則會(huì)導(dǎo)致收入高的月份稅負(fù)較重，收入低的月份稅負(fù)較輕，甚至達(dá)不到起征點(diǎn)，而各月的稅負(fù)又不能豐歉相補(bǔ)，無(wú)謂地增加了教職工的年稅收總負(fù)擔(dān)。所以，高校應(yīng)在對(duì)高校教職工的兩大塊收入即按月發(fā)放的工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金做出全面準(zhǔn)確的估算，以按年籌劃、均衡分?jǐn)?，達(dá)到年稅負(fù)最低的效果，計(jì)算出最佳月薪和年終獎(jiǎng)支付額。

主要參考文獻(xiàn)：