〔摘要〕目前我國高職院新校區(qū)建設(shè)規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等現(xiàn)象普遍存在。各個(gè)學(xué)校的審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)就是力爭為學(xué)校建設(shè)節(jié)約資金，降低工程造價(jià)，發(fā)揮資金的最大效益，因此全過程跟蹤審計(jì)就突顯出其重要性。本文從分析高職院新校區(qū)基建工程的跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析了目前跟蹤審計(jì)工作中存在的一些問題，并相應(yīng)的提出一些建議和思考。

〔關(guān)鍵詞〕高職院基建工程跟蹤審計(jì)

1高職院新校區(qū)基建工程跟蹤審計(jì)工作現(xiàn)狀。

隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規(guī)模和設(shè)施已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展的需要。各高職院積極進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加。對這筆巨額基本建設(shè)資金如何加強(qiáng)管理和有效合理使用，已經(jīng)成為各級領(lǐng)導(dǎo)、高職學(xué)院教職員工和社會最關(guān)注的問題之一，也是高職院內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。

多年來，高職學(xué)院新校區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)工程的審計(jì)多是對工程進(jìn)行事后決算審計(jì)，對建設(shè)工程中造成的損失浪費(fèi)，往往只能“秋后算賬”；對建設(shè)過程中造成的各種損失浪費(fèi)，難以從根本上遏制，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督作用。惟有對基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過程動態(tài)跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程，才有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計(jì)的被動局面。

目前，各高職學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)主管部門與跟蹤審計(jì)的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計(jì)的職能作用也得到了比較充分地發(fā)揮。具體表現(xiàn)在：一是跟蹤審計(jì)在各高職學(xué)院工程項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)決策討論時(shí)，幾乎都參與其中，能夠充分發(fā)表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監(jiān)督作用；二是通過跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些問題，促使各高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實(shí)施工程跟蹤審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)在工程變更簽證時(shí)，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計(jì)人員為解決這些現(xiàn)場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環(huán)節(jié)既透明、陽光，又統(tǒng)一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發(fā)生。三是通過實(shí)施工程跟蹤審計(jì)以后，大多數(shù)高職學(xué)院新校區(qū)建設(shè)的主管部門在工程建設(shè)過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規(guī)范、程序?qū)ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。四是絕大部分高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)人員都積極支持建設(shè)主管部門的工作，努力維護(hù)他們在工程管理中的權(quán)威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個(gè)方面的配合都比較到位。但是，我們也應(yīng)該看到，由于高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)是新開展的一項(xiàng)工作，起步較晚，在實(shí)踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現(xiàn)出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結(jié)、不斷思考，準(zhǔn)確把握搞好高職學(xué)院工程跟蹤審計(jì)工作的關(guān)鍵。

［摘要］在工程項(xiàng)目建設(shè)中，跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了對從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工決算全過程的連續(xù)、全面審計(jì)，其的作用發(fā)揮，保障了建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行與質(zhì)量控制。然而，在現(xiàn)有建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，隨著項(xiàng)目規(guī)模不斷增大，建筑結(jié)構(gòu)越發(fā)復(fù)雜，跟蹤審計(jì)難度較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸突出，跟蹤審計(jì)的作用難以發(fā)揮，為建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量與進(jìn)度帶來影響。對此，掌握跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，針對性制定風(fēng)險(xiǎn)防范對策，具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重要性

在工程項(xiàng)目建設(shè)中，跟蹤審計(jì)的作用發(fā)揮，有利于完善監(jiān)督體制，提高決策的透明度，預(yù)防腐敗滋生。近幾年，在工程建設(shè)領(lǐng)域中，因缺乏有效的監(jiān)督體制與充足的工程投資，工程管理與工程監(jiān)督之間無法做到權(quán)責(zé)分明、相互制衡，導(dǎo)致腐敗的滋生，而審計(jì)多是事后審計(jì)，即使審計(jì)工作發(fā)揮作用，帶來的問題與損失也很難挽回。而跟蹤審計(jì)的實(shí)行，由投資人決策開始，審計(jì)工作已經(jīng)開始，能夠隨時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中的問題，有效規(guī)避了違紀(jì)違法等行為，明確了各單位的責(zé)任，提高了各部門的配合度，增強(qiáng)了建設(shè)工程的透明度與公信度。同時(shí)，跟蹤審計(jì)的應(yīng)用，有利于工程項(xiàng)目貫徹相關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)前，在工程建設(shè)中，常用的法律法規(guī)主要有《招投標(biāo)法》、《建筑法》、《合同法》等，而在審計(jì)過程中，審計(jì)部門不僅要以《審計(jì)法》為依據(jù)，還要依據(jù)其他法律法規(guī)，對工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。但是，法律法規(guī)間的銜接不足，導(dǎo)致了審計(jì)工作法律適用困難，如：工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，究竟是采用《審計(jì)法》還是《合同法》，爭議較大。跟蹤審計(jì)的開展，審計(jì)部門能夠及時(shí)參與到建筑工程的每個(gè)環(huán)節(jié)，依照實(shí)際情況選擇適用法律，進(jìn)而由整個(gè)法律體系做出恰當(dāng)判斷，避免出現(xiàn)理解與執(zhí)行間的偏差問題，全面發(fā)揮審計(jì)作用，推動工程順利進(jìn)行。跟蹤審計(jì)應(yīng)用于建筑工程中，提高了項(xiàng)目管理水平。因?yàn)?，跟蹤審?jì)的應(yīng)用，貫穿了整個(gè)工程的前期準(zhǔn)備、工程建設(shè)、竣工投產(chǎn)的全部過程，對工程進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)階段、合同管理、現(xiàn)場管理、投資管理等所有環(huán)節(jié)的問題并予以解決，加強(qiáng)了內(nèi)控管理水平，同時(shí)提高了項(xiàng)目管理的科學(xué)性與規(guī)范性。另外，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，能夠提高建筑投資績效。在我國，工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，損失浪費(fèi)、擠占挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，投入成本較高，降低了工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。若采用跟蹤審計(jì)，并充分發(fā)揮其作用，就能夠?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目各個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃，強(qiáng)化工作人員責(zé)任意識，降低成本不必要的浪費(fèi)，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資績效。由上述幾點(diǎn)可見，在建設(shè)項(xiàng)目中，跟蹤審計(jì)的重要性。

2建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

2.1審計(jì)人員的職能定位不清：審計(jì)理論對審計(jì)職能進(jìn)行定位，審計(jì)職能是由其自身性質(zhì)決定，隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)的拓展，審計(jì)工作越發(fā)復(fù)雜。目前來講，我國建筑項(xiàng)目中引入跟蹤審計(jì)時(shí)間較短，跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度并不健全，各方職責(zé)權(quán)利的界定并不清晰，在審計(jì)過程中，常出現(xiàn)審計(jì)人員職能定位不清，尺度難以把握，以一方管理不到位，一方監(jiān)督越位的現(xiàn)象，增大了跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。加之，審計(jì)人員在專業(yè)知識、法律法規(guī)等上較為精通，項(xiàng)目經(jīng)理較為重視審計(jì)人員，導(dǎo)致審計(jì)人員權(quán)利較大，對自身定位不足，影響了跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。另外，在審計(jì)工作中，受到傳統(tǒng)事后審計(jì)思想的影響，即使采用跟蹤審計(jì)，某些審計(jì)人員仍存在對工程前期與建設(shè)過程的審計(jì)工作重視度不足問題，審計(jì)工作重點(diǎn)、范圍與職責(zé)未明確劃分，影響了審計(jì)職能的有效發(fā)揮，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運(yùn)輸局

實(shí)行交通工程跟蹤審計(jì)可以抑制低價(jià)搶標(biāo)，有效防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進(jìn)技術(shù)和調(diào)整管理機(jī)能，提高管理、控制的科學(xué)性。由于交通工程跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉交通工程業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識，審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率更高。我們在認(rèn)識和評估交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)還應(yīng)清醒地認(rèn)識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，通過嚴(yán)格的管理，科學(xué)合理的工作方法和手段，嚴(yán)于律己的工作作風(fēng)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。

一、交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計(jì)配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加，如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的約束越強(qiáng)；反之，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員就會低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)目標(biāo)，從而使交通工程跟蹤審計(jì)失敗或達(dá)不到最佳效果。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)1.近年來，交通基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會需求，審計(jì)人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動性大，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計(jì)人員。如果社會審計(jì)人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會急劇擴(kuò)大。2.社會審計(jì)機(jī)構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，必須與業(yè)主代表、施工方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計(jì)程序后，工程造價(jià)的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認(rèn)可，如果三者關(guān)系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價(jià)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.部分社會審計(jì)機(jī)構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和審計(jì)質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達(dá)不到要求。由于跟蹤審計(jì)相對于交通工程項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計(jì)，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、工程技術(shù)等多項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識，要求實(shí)施交通工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員是掌握多種知識的復(fù)合型人才。審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，時(shí)間緊、要求急，審計(jì)人員工作不細(xì)、取證不到位、審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序，使審計(jì)的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)人員的職業(yè)道德及職業(yè)關(guān)注度不夠。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有審計(jì)過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡化審計(jì)程序而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯誤的不在少數(shù)，對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。3.審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計(jì)工作量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.審計(jì)人員偏離審計(jì)目標(biāo)，侵入項(xiàng)目管理引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員頻繁地介入交通工程建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，由于介入工程管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

一、高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建

（一）全過程跟蹤審計(jì)模式構(gòu)建的意義

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指高校審計(jì)部門及由其委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價(jià)。全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。

1.有利于規(guī)范管理

高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計(jì)價(jià)次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的要求。全過程跟蹤審計(jì)克服了事后監(jiān)督的局限性，審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時(shí)、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計(jì)意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計(jì)注重

摘要：對于建設(shè)項(xiàng)目管理而言，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作成效是審計(jì)業(yè)務(wù)的基本要求。目前，企業(yè)和單位的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)多采用跟蹤審計(jì)管理模式，以便對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程、系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，確保項(xiàng)目執(zhí)行工作按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范高效完成，以維護(hù)各相關(guān)主體的合法權(quán)益。本文從建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析，以及跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施四個(gè)角度進(jìn)行闡述，希望能為相關(guān)單位和企業(yè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；控制措施

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作要依照國家相關(guān)法律法規(guī)，對項(xiàng)目啟動、項(xiàng)目執(zhí)行以及項(xiàng)目完結(jié)等各流程實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)監(jiān)督，并按照科學(xué)的審計(jì)評價(jià)方法對其工作結(jié)果進(jìn)行評審。相比于傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行過程中潛藏的問題，提出有效解決方案，降低資源浪費(fèi)，提高各執(zhí)行主體的責(zé)任意識，促進(jìn)項(xiàng)目高質(zhì)量完成。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

（一）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位或者企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的重大缺陷，導(dǎo)致審計(jì)工作未能獲得預(yù)期理想效果。而建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作范圍包括項(xiàng)目立項(xiàng)、原材料采購、招投標(biāo)管理、合同管理直至建設(shè)項(xiàng)目完結(jié)等全過程，因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中，未發(fā)現(xiàn)以上環(huán)節(jié)審計(jì)結(jié)果存在的異常狀況，從而使得該項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)了不合理現(xiàn)象。

（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)模式具有相同的特征，但與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，跟蹤審計(jì)模式將“事后”審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆虑?、事中、事后”全過程的審計(jì)模式。該審計(jì)模式能夠幫助單位和企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，可實(shí)現(xiàn)邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范，不斷提出合理化改進(jìn)建議，修正當(dāng)前不合理的審計(jì)制度和程序。