摘要：我國現(xiàn)行財務報告體系已不適應當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能滿足使用者對風險信息和不確定信息披露的要求。因此，應本著充分披露、實時報告、前瞻預測的原則，對財務報告進行改進。其具體設想是：編制社會責任報告、預測財務報告。全面收益報告和分部報告。

關鍵詞：現(xiàn)行財務報告預測財務局限性

一、現(xiàn)行財務報告的局限性

由資產(chǎn)負債表、收益表（或損益表）、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）構(gòu)成的現(xiàn)行財務報告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實、公允披露會計信息的需要，但仍存在一些不足之處。

（一）現(xiàn)行財務報告體系不能適應當前經(jīng)濟發(fā)展的要求，不能很好地提供有價值的信息

現(xiàn)行財務報告將報告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準確反映，從而無法滿足信息使用者進行預測的需要。由于在財務報告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置。

摘要政府財務報告是政府部門及其附屬機構(gòu)向國家權力機關、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內(nèi)容上不符合社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。關鍵詞政府財務報告問題改進政府財務報告是政府部門及其附屬機構(gòu)向國家權力機關、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。從內(nèi)容上來說，政府財務報告所披露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權力機關、政府決策機構(gòu)宏觀決策服務，又能夠為政府管理服務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完善政府財務報告的披露內(nèi)容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從其披露內(nèi)容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也不符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內(nèi)容上存在的主要問題我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿(mào)易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內(nèi)容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內(nèi)容上主要存在以下問題：（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況反映政府所承擔的債務情況的財務報告主要是資產(chǎn)負債表。目前，我國財政總預算會計的資產(chǎn)負債表反映一級政府承擔的債務情況的項目主要有三個：“借入款”項目反映的是按法定程序由中央政府按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務，以及地方政府根據(jù)國家法律和國務院特別規(guī)定舉借的債務；“與上級往來”項目反映的是在預算執(zhí)行期間本級財政對上級財政形成的債務；“暫存款”項目反映的是在預算執(zhí)行期間財政對預算單位形成的債務。這樣看來，目前政府財務報告披露的政府債務范圍過窄，沒有披露政府的隱性債務。長期以來，我國著重強調(diào)政府財務報告是為政府的預算管理服務的，因而一些與政府的預算收支沒有直接關系的重要債務信息被忽視或遺漏，如政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口、政府承擔的各種借款、國債的未來還本信息負擔、國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬等，因為它們都不涉及當前的預算支出，對于這些情況，不僅社會公眾難以進行監(jiān)督，財政部門也缺乏準確的了解。（二）沒有真實地反映政府的運營成本和運營績效長期以來，我國的預算會計主要以收付實現(xiàn)制作為會計的核算基礎，財政總預算會計、行政單位會計、教育等事業(yè)單位會計都不進行成本核算，對內(nèi)不計算成本，對外也不報告成本，因而以收付實現(xiàn)制為基礎編制的政府財務報告所披露的信息不能幫助使用者評判政府的運營成本，特別是有關的服務成本，如當前社會普遍關注的高等學校教育成本，目前就眾說紛紜，社會公眾很難從政府財務報告中得到權威的評判信息。除了沒有如實地反映政府的運營成本外，現(xiàn)行的政府財務報告披露的信息也沒有如實地反映政府的投入產(chǎn)出情況，不能準確地反映政府的運營績效和受托責任，如政府對國有資產(chǎn)所有權和收益權的管理這一重要的信息并沒有一個完整披露，這和當前我國強調(diào)的公共績效管理理念有較大的差距，不利于公共績效管理的開展與政府受托責任的強化。（三）不能如實地提供國庫現(xiàn)金管理方面的信息從2001年起，我國開始推行國庫集中收付制度改革，目前，這一改革在全國已基本完成。推行國庫集中收付制度改革建立國庫單一賬戶體系后，所有財政性資金的收支活動都納入國庫單一賬戶體系管理，導致國庫現(xiàn)金大大增加，但現(xiàn)行的政府財務報告既沒有提供現(xiàn)金流量表，國庫對外也沒有公布“國庫現(xiàn)金日報表”及“國庫現(xiàn)金月報表”，這就沒有如實地披露政府國庫現(xiàn)金管理方面的信息，如國庫現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)存情況，政府對國庫現(xiàn)金余額采取了何種運營方式，取得了怎樣的運營績效，制定了什么樣的風險控制機制等，社會公眾知之甚少。（四）資產(chǎn)負債表的項目設置不科學我國政府財務報告中有關報表的項目設置不科學的內(nèi)容很多，這里筆者重點談談資產(chǎn)負債表的項目設置問題?，F(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計按資產(chǎn)支出=負債凈資產(chǎn)收入這一會計等式設計資產(chǎn)負債表，其結(jié)構(gòu)為左邊為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類項目，右邊為負債部類，包括負債、凈資產(chǎn)和收入三大類項目，因而在資產(chǎn)負債表的項目設置上，既設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三類項目，又增加了收入和支出兩類項目，這樣的項目設置顯然不科學。從國外政府會計的資產(chǎn)負債表和我國企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表來看，其項目設置均不涉及收入和支出兩類項目，因此，我國政府財務報告中的資產(chǎn)負債表在項目設置上既不符合國際慣例，也沒有與我國企業(yè)會計接軌，同時還與收入支出表中的項目造成毫無意義的重復。（五）沒有包含審計報告，降低了政府財務報告的可信度長期以來，我國政府的財政支出信息不很透明，預算如何編制、如何執(zhí)行，財政資金如何使用，產(chǎn)生了什么效益，社會公眾對這些不十分了解，盡管每年三月份財政部部長代表政府向全國人民代表大會所作的國家預決算草案的報告向社會公布，但報告過于籠統(tǒng)，缺乏必要的審計監(jiān)督，不僅社會公眾看不懂，專業(yè)人士也不一定明白。另外，某些政府部門長期大量違規(guī)使用資金，國家審計署近幾年每年都審計出高達幾十億甚至上百億的違規(guī)資金，如2005年審計署審計長在向全國人大常委會報告2004年度審計工作報告時，披露了中央部門違規(guī)資金高達90億元。對社會公眾而言，不包含審計報告，政府財務報告的可信度就大大降低。二、我國政府財務報告披露內(nèi)容的改進我國政府財務報告披露內(nèi)容存在的一系列問題，導致我國政府財務報告同其他各國政府財務報告不具有可比性，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財務狀況，運營業(yè)績及受托責任的履行情況。借鑒西方國家成熟的經(jīng)驗，結(jié)合我國的國情，我國政府財務報告的披露內(nèi)容可以從以下幾個方面加以改進。（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務我國政府的債務目前主要包括我國政府向外國政府及國際金融機構(gòu)借入的債務，國債的未來還本付息負擔，國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會保障支出缺口，政府擔保的各種借款等。這些債務有些已按收付實現(xiàn)制的確認條件，在會計上得到確認，并已在政府財務報告中予以披露，如我國政府向外國政府及國際金融機構(gòu)借入的債務，而更多的隱性債務在會計上沒有得到確認，在政府財務報告中也沒有予以披露，如國債的未來還本付息負擔，政府擔保的各種借款等。從國際經(jīng)驗來看，一些市場經(jīng)濟國家能夠在政府財務報告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務信息。我國政府財務報告也應改進對政府債務信息的披露，對于符合權責發(fā)生制基礎下負債的確認條件和計量標準的政府債務，財政總預算會計應按權責發(fā)生制的要求進行會計確認、計量，并在資產(chǎn)負債表中有關項目予以披露；對于不符合具體的負債確認條件和計量標準，無法量化的政府隱性債務，應在政府財務報告附注中披露相關信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務信息。（二）增加政府運營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析表等報表從2000年以來，我國逐步開展了財政資金績效考評工作，但目前的績效考評主要是為了提高預算管理水平，是為預算管理服務的，如在預算管理中引入了績效預算的思想，對行政單位、事業(yè)單位的項目支出建立了一套較完善的績效考評制度。但目前我國政府財務報告明顯示滯后于財政績效管理改革，不能真實地提供政府的運營成本和運營績效這方面的信息，鑒于這種情況，筆者建議借鑒外國的經(jīng)驗，在政府財務報告中增加政府運營表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績分析表等報表，將現(xiàn)行的政府財務報告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕部冃Ч芾沓绷鞯?，以披露國家預算執(zhí)行信息為重點，并能全面地反映政府整體財務狀況、運營成本和運營績效的綜合性財務報告。（三）增加現(xiàn)金流量表目前，我國學術界正在進行預算會計改革有關問題的探討，在政府財務報告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。但筆者認為，我國政府財務報告應增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國庫集中收付制度改革后，國庫現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加了，為了加強對國庫現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財務報告必須全面、真實地披露國庫現(xiàn)金流入、流出信息及政府對國庫現(xiàn)金余額的運營信息。第二，隨著我國政府履行的受托責任越來越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對于政府財務報告信息的需求量越來越大，政府財政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進行分析評價和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國預算會計的核算基礎由收付實現(xiàn)制度變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制后，這方面的信息更為重要。（四）資產(chǎn)負債的項目列示資產(chǎn)負債表應是反映政府某一時點靜態(tài)財務狀況的報表，而我國現(xiàn)行的財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計的資產(chǎn)負債表都列示了收入和支出項目，這就說明現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表是反映某一會計期間動態(tài)財務狀況的報表，因此，有必要刪去資產(chǎn)負債表中的收入、支出項目，改為按資產(chǎn)=負債凈資產(chǎn)的會計等式設計新的資產(chǎn)負債表，僅列示資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三類項目。建議在財政總預算會計的資產(chǎn)負債表中，在資產(chǎn)類項目下增加列示政府投資資產(chǎn)、對內(nèi)貸款、對外貸款等項目，以全面反映一級政府所擁有的資產(chǎn)；在負債類項目下不增加列示國內(nèi)債務、國外債務、借入轉(zhuǎn)貸資金等項目，以全面反映一級政府所承擔的債務；在凈資產(chǎn)類項目下增加政府投資基金、政府貸款基金等項目，以全面反映一級政府所擁有的資資產(chǎn)。（五）在政府財務報告中增加審計報告政府財務報告必須接受客觀、公正的審計，只有在此基礎上對政府財務報告進行分析才具有現(xiàn)實意義。從理論上講，政府行政當局編制政府財務報告、社會公眾、立法機構(gòu)等使用政府財務報告，由于使用政府財務報告的立場與提供政府財務報告的立場不一致，政府行政當局提供的政府財務報告內(nèi)容的真實性和可靠性就會受到使用者的懷慮，這就要求政府審計機關或其他社會審計機構(gòu)以其公正、中立的身份通過對政府財務報告進行審計，提供客觀、公正的鑒證報告，使政府財務報告取信于使用者，以解除其受托責任。因此，我國可以借鑒國外的經(jīng)驗，在政府財務報告中增加審計報告，借以保證政府財務報告披露內(nèi)容的真實性和可靠性。參考文獻：[1]丁鑫.我國現(xiàn)行政府財務報告的弊端及完善建議.財會通訊.2006年第10期．[2]林華.我國政府財務報告的現(xiàn)狀、問題和對策.上海經(jīng)濟研究.2005年第11期．[3]王慶成.建立全面的政府和單位財務報告制度.事業(yè)財會.2004年第5期．[4]河南省財政廳《.非企業(yè)會計改革問題》.項目組.對政府會計改革的意見.預算管理與會計.2006年第9期.[5]李建發(fā),路軍偉.對政府會計改革兩個問題的看法.預算管理與會計.2006年第1期．[6]求知.我國財政債務核算及披露問題研究.預算管理與會計.2005年第11期．[7]天津市財政局《.政府會計改革研究》課題組.政府財務報告研究.預算管理與會計.2006年第8期．

摘要：政府財務報告是政府部門及其附屬機構(gòu)向國家權力機關、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內(nèi)容上不符合社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

關鍵詞：政府財務報告問題改進

政府財務報告是政府部門及其附屬機構(gòu)向國家權力機關、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。從內(nèi)容上來說，政府財務報告所披露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權力機關、政府決策機構(gòu)宏觀決策服務，又能夠為政府管理服務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完善政府財務報告的披露內(nèi)容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從其披露內(nèi)容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也不符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內(nèi)容上存在的主要問題

我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿(mào)易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內(nèi)容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內(nèi)容上主要存在以下問題：

（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況

摘要：由于行業(yè)競爭、風險加劇以及高科技的發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求不斷演變提高，會計信息用戶要求改進財務報告的呼聲越來越高。文章從現(xiàn)行財務報告的分析與評價入手，提出改進財務報告的策略。

關鍵詞：財務報告；改進；策略

一、現(xiàn)行財務報告體系的分析與評價

現(xiàn)行的財務報表體系主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，其間經(jīng)歷了幾百年的演進過程。三表體系在相當長的時期滿足了社會要求，企業(yè)真實地披露會計信息的需要。但隨著經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡化、高科技和知識化的發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務層出不窮，會計界受到了來自方方面面的強烈批評。批評的焦點是企業(yè)的財務報告沒有跟上時代快速變革的步伐，沒有提供有價值的信息，會計信息正在失去相關性，比如現(xiàn)行財務報表只關注過去不重視未來，主要提供貨幣信息，非貨幣信息無法在表內(nèi)予以反映，而財務報告賴以存在的基礎或根本目標是決策有用性，即為當前或潛在的投資者、債權人和其他用戶制定合理的投資、信貸及類似決策提供有用的信息。一旦廣大信息用戶對財務報告的作用失去信心，或者他們在決策的過程中無法通過報表分析獲得令人滿意的信息，那么與日俱增的不滿情緒無疑將會不斷削弱會計的重要地位。當務之急是找出問題的癥結(jié)，再采取措施予以改正，下面從幾方面加以分析。

1確認與計量。傳統(tǒng)會計的確認標準都是以某一主體過去的交易事項為基礎，對未來發(fā)生的交易和事項不予確認。然而，隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，像期貨、期權之類的衍生金融工具過去卻沒有任何實際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預示著將來或能發(fā)生的一系列財務變動，如保證金戶頭上賬戶資金隨著市價波動而不停變動，以及對沖、履約、交割等行為可能帶來的風險與收益等。其次，現(xiàn)行財務報告模式僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等實物性資產(chǎn)上，極少關注商譽、知識產(chǎn)權、科學技術、人力資源等無形資產(chǎn)，而在當今新時代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計報表上不曾露面的因素。因此，企業(yè)的市場價值已嚴重地偏離了權責發(fā)生制下的賬面價值，高薪企業(yè)尤為突出。

2報告的及時性。即何時披露財務報告方為恰當?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，從理論上講，只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過費用的歸集和比較得以準確地計算，但是此舉實際上根本行不通，因為企業(yè)的投資者、債權人以及管理者需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，這是因為會計信息使用者的決策是不間斷進行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需信息，而基于會計分期假設而定期編制的財務報表具有滯后性。

摘要政府財務報告是政府部門及其附屬機構(gòu)向國家權力機關、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。我國現(xiàn)行的政府財務報告在其披露內(nèi)容上不符合社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

關鍵詞政府財務報告問題改進

政府財務報告是政府部門及其附屬機構(gòu)向國家權力機關、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關者提供真實、可靠、有用財務信息的書面文件。從內(nèi)容上來說，政府財務報告所披露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映政府的財務狀況、運營績效及受托責任的履行情況，使政府財務報告既能夠為國家權力機關、政府決策機構(gòu)宏觀決策服務，又能夠為政府管理服務，同時還能夠充分滿足社會公眾對政府財務報告的信息需求。目前，美國、澳大利亞等西方國家都在不斷地豐富、完善政府財務報告的披露內(nèi)容，而我國現(xiàn)行的政府財務報告從其披露內(nèi)容上來看不僅與美國等西方國家相差甚遠，而且也不符合我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的基本要求，存在許多問題，迫切需要改進。

一、我國現(xiàn)行政府財務報告在披露內(nèi)容上存在的主要問題

我國現(xiàn)行的政府財務報告主要由財政總預算會計報表、行政單位會計報表、事業(yè)單位會計報表三大報體系組成。財政總預算會計報表主要由資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其附表等報表組成；行政單位和事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、基本數(shù)字表和報表說明書等報表組成。這一政府財務報告體系是在1998年預算會計制度改革后開始實施的，與當時的形勢是相適應的，但隨著我國公共財政體制的建立和不斷完善，以及我國加入世界貿(mào)易組組織，這樣一套政府財務報告在披露內(nèi)容上的弊端越來越暴露出來。我認為我國現(xiàn)行的政府財務報告在披露內(nèi)容上主要存在以下問題：

（一）沒有全面、完整地反映政府承擔的債務情況