1材料與方法

1.1數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計(jì)在華北某地（兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)）隨機(jī)挑選免疫池塘，每選擇一個(gè)免疫池塘即在其周?chē)x擇3個(gè)條件類(lèi)似（水源、苗種來(lái)源、放養(yǎng)密度、搭配模式、飼料品牌）的未免疫池塘作為對(duì)照，共選擇15個(gè)免疫池塘和45個(gè)未免疫池塘作為研究對(duì)象，免疫池塘接種疫苗種類(lèi)均包括草魚(yú)出血病活疫苗（892株）和草魚(yú)敗血、腸炎、爛鰓三聯(lián)滅活疫苗。從苗種放養(yǎng)階段開(kāi)始，由養(yǎng)殖戶(hù)記錄每日草魚(yú)死亡和飼料投喂等養(yǎng)殖信息。同時(shí)通過(guò)對(duì)養(yǎng)殖戶(hù)面對(duì)面問(wèn)卷調(diào)查，收集草魚(yú)放養(yǎng)階段、免疫階段、捕撈上市階段的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。以Excel2007建立數(shù)據(jù)庫(kù)，使用SPSS18.0進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

1.2數(shù)學(xué)模型及計(jì)算方法參考Lillehaug等[6]和Thorarinsson等[7]構(gòu)建的數(shù)學(xué)模型，結(jié)合我國(guó)草魚(yú)養(yǎng)殖特點(diǎn)，對(duì)該數(shù)學(xué)模型稍做修改，主要改動(dòng)包括：一是增加了計(jì)算死魚(yú)消耗飼料成本的公式；二是加入了魚(yú)的初始重量（Wstart）這一參數(shù)，因?yàn)槲覈?guó)草魚(yú)養(yǎng)殖屬于分階段的分工養(yǎng)殖，如苗種養(yǎng)殖、成魚(yú)養(yǎng)殖等；三是去除了清理死魚(yú)的勞動(dòng)成本和因預(yù)計(jì)到病害發(fā)生而多投入魚(yú)苗產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)因素。根據(jù)調(diào)查，在我國(guó)草魚(yú)養(yǎng)殖模式下，這兩個(gè)因素并未轉(zhuǎn)化為實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收入與支出，因此在構(gòu)建的模型中去除了這兩個(gè)因素。數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建思路基于選擇成本（alternativecost），總成本包括疫苗成本、人工成本和其他成本，其中其他成本是指除疫苗和人工以外的免疫成本，如注射器、針頭、麻醉劑、消毒劑等；總效益包括3部分，分別是因免疫多存活下來(lái)的魚(yú)減去飼料成本后的價(jià)值（收益1）、因不免疫而多死亡的魚(yú)消耗的飼料成本（即免疫后增加的收益，收益2）和接種疫苗后因減少藥物成本而產(chǎn)生的效益（收益3）。根據(jù)草魚(yú)疫苗接種成本效益各構(gòu)成要素，構(gòu)建計(jì)算公式，其中接種疫苗總成本計(jì)算公式表述如下：總成本=（Cvac＋Clab＋Cadd）×N。

（1）草魚(yú)疫苗接種的總效益分為3部分進(jìn)行計(jì)算，其中第1部分是指由于疫苗保護(hù)作用而多存活下來(lái)的魚(yú)的市場(chǎng)價(jià)值減去這些魚(yú)消耗的飼料成本后產(chǎn)生的效益，其計(jì)算公式表述如下：收益1=N×Mn×RPS×[Wend×Pfish-（Wend-Wstart)(FCR×Pfeed）]。

（2）式中，RPS（relativepercentsurvival）為相對(duì)存活率或稱(chēng)為免疫保護(hù)率，RPS＝（未免疫魚(yú)死亡率－免疫魚(yú)死亡率）/未免疫魚(yú)死亡率；FCR＝總投餌量／[（草魚(yú)捕撈時(shí)平均重量-入塘?xí)r平均重量）×捕撈魚(yú)的數(shù)量＋（死亡魚(yú)平均重量-入塘?xí)r平均重量）×死亡魚(yú)的數(shù)量]。第2部分效益是指因未接種疫苗而多死亡的那部分魚(yú)所消耗的飼料成本，這部分魚(yú)消耗了飼料卻未產(chǎn)生價(jià)值，但由于免疫池塘減少了這部分成本，所以可將其看做是因免疫而增加的效益，這部分效益可總結(jié)為如下公式：收益2=N×Mn×RPS×（Wdied－Wstart）×FCR×Pfeed。

（3）第3部分效益是指接種疫苗后因降低了死亡率而減少的藥物成本，其計(jì)算公式如下：收益3=（Cn-Cy）×N（4）實(shí)際生產(chǎn)中，用藥量和疫病嚴(yán)重程度成正相關(guān)，為了分析其規(guī)律，在采集的數(shù)據(jù)中，以死亡率為自變量，與死亡率對(duì)應(yīng)的每條魚(yú)的平均藥物費(fèi)用（元）為因變量，做回歸分析。所得方程為C=0.889M+0.084（C為藥物費(fèi)用，M為死亡率），顯著性分析得F=170.87>F0.05（1,59），P=0.001，表明該結(jié)果具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，可認(rèn)為藥物費(fèi)用和死亡率成正比。

編者按：本文主要從企業(yè)并購(gòu)的成本構(gòu)成分析；；并購(gòu)成本方面存在的主要問(wèn)題；并購(gòu)成本控制的對(duì)策，對(duì)企業(yè)并購(gòu)成本分析進(jìn)行講述。其中，主要包括：企業(yè)并購(gòu)的進(jìn)入成本、企業(yè)并購(gòu)的整合成本、企業(yè)并購(gòu)的退出成本、企業(yè)并購(gòu)的機(jī)會(huì)成本、并購(gòu)動(dòng)機(jī)非理性導(dǎo)致并購(gòu)成本測(cè)算不準(zhǔn)確、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)?fù)瓿沙杀臼芏喾N不利因素影響、并購(gòu)時(shí)對(duì)整合與營(yíng)運(yùn)成本重視不足、為企業(yè)并購(gòu)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)欠發(fā)達(dá)、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的內(nèi)在要求進(jìn)行并購(gòu)、對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行詳盡的審查、選擇合理的并購(gòu)方式，以有效降低或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)、聘請(qǐng)信譽(yù)良好的中介機(jī)構(gòu)、合理編制預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低并購(gòu)后運(yùn)行成本，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)：

論文摘要：并購(gòu)在企業(yè)發(fā)展中具有重要的作用，它是增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的有效途徑。企業(yè)要綜合考慮并購(gòu)所帶來(lái)的成本和效益，否則有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。本文分析了我國(guó)企業(yè)并購(gòu)在成本方面存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；成本；企業(yè)；財(cái)務(wù)

并購(gòu)是資本市場(chǎng)中企業(yè)兼并、收購(gòu)和聯(lián)合三種具體的資本經(jīng)營(yíng)方式的統(tǒng)稱(chēng)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張的主要途徑。我國(guó)企業(yè)并購(gòu)開(kāi)始于1984年的城市經(jīng)濟(jì)體制改革，90年代以后企業(yè)并購(gòu)步入快速發(fā)展階段，無(wú)論是在規(guī)模上，還是形式上都取得了新的突破。黨的十五大以后，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)有了更強(qiáng)勁的發(fā)展。1999年9月深圳保安集團(tuán)在上海證券交易所收購(gòu)了上海延中實(shí)業(yè)公司16％的流通股股票成為其股東后，又陸續(xù)出現(xiàn)了一系列的并購(gòu)。隨著中國(guó)加入WTO，在中國(guó)企業(yè)逐步走進(jìn)全球一體化的進(jìn)程中，外資并購(gòu)的勢(shì)頭不斷強(qiáng)勁。

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)并購(gòu)的規(guī)模日益擴(kuò)大化。如廣州控股出資14億元購(gòu)買(mǎi)沙角B電廠，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)電力股權(quán)單項(xiàng)標(biāo)的最高金額。并購(gòu)的質(zhì)量有所提高。并購(gòu)動(dòng)機(jī)開(kāi)始趨向優(yōu)化資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，并購(gòu)方式向多樣化發(fā)展，并購(gòu)環(huán)境也大大改善。盡管如此，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的成功率還是相當(dāng)?shù)偷?。而從并?gòu)后的效果看，2005年以前發(fā)生并購(gòu)的45家上市公司的重組效果并不令人滿(mǎn)意，只有15％的公司在經(jīng)過(guò)成功的資產(chǎn)注入后煥然一新，20％的公司經(jīng)營(yíng)一波三折，36％的公司在財(cái)務(wù)重組中很難維持，29％的公司重新陷入困境。筆者認(rèn)為，企業(yè)決策者對(duì)并購(gòu)計(jì)劃不進(jìn)行必要的成本決策分析是造成不少企業(yè)并購(gòu)失敗的關(guān)鍵所在。企業(yè)要想通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，就必須對(duì)并購(gòu)計(jì)劃做出正確的成本決策分析。本文擬對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行探討，以期拋磚引玉。

一、企業(yè)并購(gòu)的成本構(gòu)成分析

一、加強(qiáng)成本分析的迫切性

(一)銷(xiāo)售毛利率下降，成本控制壓力加大

對(duì)于一個(gè)進(jìn)入成熟期的公司來(lái)說(shuō)，隨著公司業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展?fàn)畲?，銷(xiāo)售規(guī)模會(huì)呈現(xiàn)快速擴(kuò)張之勢(shì)，而銷(xiāo)售毛利率一般都是呈下降趨勢(shì)，以某一成熟制造行業(yè)的公司為例，2009-2011年銷(xiāo)售毛利率分別為16.58%，15.43%和14.65%.。我們可以看出，銷(xiāo)售毛利率呈明顯的下降趨勢(shì)。銷(xiāo)售毛利率下降，導(dǎo)致管理層成本控制壓力加大，需要積極尋求成本控制的有效方法，那就要著重做好成本分析。

(二)成本分析是加強(qiáng)成本控制的切入點(diǎn)

成本分析揭示了成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因。只有通過(guò)成本分析，才能發(fā)現(xiàn)是哪些環(huán)節(jié)、哪些方面出了問(wèn)題，針對(duì)具體問(wèn)題，才能制定出切實(shí)可行的改進(jìn)方案，不斷完善成本管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。

(三)成本分析的現(xiàn)狀較為薄弱

摘要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)成本管理水平的高低對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)應(yīng)樹(shù)立成本管理戰(zhàn)略的思想。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)成本管理中存在的主要問(wèn)題有諸多問(wèn)題亟待解決，本文對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)，并提出了具體的對(duì)策：要將成本控制范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè);要擴(kuò)大企業(yè)成本管理的范圍；要完善產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制；要做好產(chǎn)品銷(xiāo)售階段費(fèi)用的控制，努力實(shí)現(xiàn)從成本節(jié)約到成本避免。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；成本管理；成本會(huì)計(jì)；問(wèn)題對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)程度的不斷加劇，要求現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理,以最少的成本,取得一定的經(jīng)濟(jì)效益,使資源利用效率最高,經(jīng)濟(jì)效益最大,現(xiàn)代企業(yè)的成本管理要從過(guò)去單純的事后反映發(fā)展到事前的預(yù)測(cè)、事中的控制和事后的分析;要從過(guò)去只計(jì)量、反映和控制產(chǎn)品制造成本發(fā)展到更重要的加強(qiáng)設(shè)計(jì)成本和市場(chǎng)成本的控制;要既注意制造成本控制,又注重期間費(fèi)用管理;另外,企業(yè)的所有人員都參與成本管理。總之,現(xiàn)代企業(yè)的成本管理是全過(guò)程、全方位、全員成本管理。

傳統(tǒng)的成本控制是根據(jù)成本計(jì)劃對(duì)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，并加以控制，將其限制在計(jì)劃成本之內(nèi)，保證成本計(jì)劃的執(zhí)行。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度不斷加劇,現(xiàn)在銷(xiāo)售產(chǎn)品所需成本較過(guò)去大為提高,市場(chǎng)成本占整個(gè)成本的比重亦相對(duì)較大,加強(qiáng)市場(chǎng)成本的控制是企業(yè)成本管理不容忽視的內(nèi)容。因此,現(xiàn)代企業(yè)的成本控制由對(duì)制造過(guò)程的成本控制向前沿伸至設(shè)計(jì)過(guò)程的成本控制,向后沿伸至銷(xiāo)售階段的成本管理?？梢哉f(shuō)，全過(guò)程成本管理是對(duì)產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程進(jìn)行管理,是對(duì)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程、制造過(guò)程及銷(xiāo)售過(guò)程在內(nèi)的整個(gè)壽命周期成本進(jìn)行管理。全員成本管理就是指成本管理不再只是領(lǐng)導(dǎo)及少數(shù)部門(mén)的事,而必須由全體員工共同參與、共同努力,成本管理才能有效。

一、隨著改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)成本管理,提高自身的活力和競(jìng)爭(zhēng)能力。然而,就目前實(shí)際情況而言,我國(guó)企業(yè)成本管理還存在許多較為嚴(yán)重的問(wèn)題,亟待解決，這些問(wèn)題概括起來(lái)主要有：

1、我國(guó)企業(yè)及相關(guān)人員的成本意識(shí)淡化，成本管理觀念落后。

一、具體方法與保障措施

我公司從2008年開(kāi)始推行標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，進(jìn)行了量化，明確了責(zé)任，有效地解決了這一問(wèn)題，當(dāng)年即提升效益100多萬(wàn)元。具體方法如下：

1．通過(guò)技術(shù)方法測(cè)定不同產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，其中包括各種原材料單耗、原材料單價(jià)、單位工時(shí)、單位工時(shí)能源率、單位工時(shí)制造費(fèi)用率等指標(biāo)，得出產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此為分析、比較的基礎(chǔ)。

2．每個(gè)月出完報(bào)表，成本員給公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送當(dāng)月的成本分析報(bào)表，找出成本變動(dòng)項(xiàng)目，并指出是量差還是價(jià)差，量差多少，價(jià)差多少。另外，成本分析不一定非要等到月底，很可能是這一階段的產(chǎn)品生產(chǎn)完，我們就將這幾天的產(chǎn)品耗費(fèi)的原料、工時(shí)等數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)出來(lái)，用來(lái)評(píng)價(jià)這一階段的生產(chǎn)情況。3．差異分析，單位高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)分析情況約談相關(guān)責(zé)任人，進(jìn)行相關(guān)分析。具體差異分為以下幾方面：

（1）直接材料差異分析。直接材料數(shù)量差異主要是考核生產(chǎn)部門(mén)。就我們單位而言，由于直接材料占產(chǎn)品總成本的比重要達(dá)到60％～70％，而原材料的采購(gòu)價(jià)格又基本不可控，所以直接材料數(shù)量差異是我公司成本管理的重中之重，同時(shí)這也是我們考核生產(chǎn)部門(mén)的重要指標(biāo)。材料成本數(shù)量差異形成的具體原因很多，比如：操作人員粗心，參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤，幅寬設(shè)置不合理等原因造成原材料浪費(fèi)嚴(yán)重；或者設(shè)備故障，產(chǎn)品有劃傷；或者設(shè)備擦的不干凈，產(chǎn)品有臟印等原因，使產(chǎn)品單耗提高，產(chǎn)生正的直接材料數(shù)量差異。但有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣，使用料超標(biāo)。對(duì)此，成本員要明確是哪個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)造成的原材料浪費(fèi)比較多，然后，在相應(yīng)的在這個(gè)環(huán)節(jié)，檢查該品種產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，查找生產(chǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題。比如：生產(chǎn)環(huán)節(jié)臟印，使產(chǎn)品質(zhì)量不合格，或者是參數(shù)設(shè)置不合理造成原料浪費(fèi)等等。但有的時(shí)候問(wèn)題原因要向生產(chǎn)上游環(huán)節(jié)追溯，比如，分切環(huán)節(jié)顯示浪費(fèi)多，對(duì)本環(huán)節(jié)的該品種產(chǎn)品進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，具體原因并不是分切過(guò)程中切偏，或者是誤切，而是源于上游環(huán)節(jié)問(wèn)題造成的產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，據(jù)此追溯分析，直到找到真正的原因，從而明確責(zé)任，同時(shí)此結(jié)果也作為業(yè)績(jī)考核依據(jù)。找到具體問(wèn)題后，相應(yīng)部門(mén)要盡快拿出解決方案，避免同樣的問(wèn)題繼續(xù)出現(xiàn)，繼續(xù)造成浪費(fèi)，從而有效地降低了產(chǎn)品成本。僅此一項(xiàng)在開(kāi)始推行的當(dāng)年就降低成本170．33萬(wàn)元，當(dāng)年就實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，可見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本分析法所起的巨大作用。

（2）能源差異分析。能源數(shù)量差異主要考核生產(chǎn)部門(mén)，對(duì)比同行業(yè)其他單位，我單位能耗非常高，因此，控制能源費(fèi)用對(duì)于降低成本具有非常重要的作用。對(duì)此，我們一方面引進(jìn)了一批新型節(jié)能高效生產(chǎn)設(shè)備，及時(shí)淘汰了一批落后的高能耗的設(shè)備；另一方面，制定單位產(chǎn)品耗能標(biāo)準(zhǔn)，這樣我們既可以將指標(biāo)層層分解，使工人知道生產(chǎn)這個(gè)品種的產(chǎn)品一個(gè)小時(shí)最少要生產(chǎn)多少正品，使崗位工人做到目標(biāo)明確，又可以在月底成本分析時(shí)便于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中的問(wèn)題。比如有一個(gè)月的能源數(shù)量差較大，進(jìn)一步分析是用水?dāng)?shù)量超標(biāo)，后來(lái)經(jīng)過(guò)有關(guān)設(shè)備部門(mén)反復(fù)查找，終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)非常隱蔽管道漏水，從而及時(shí)修好了管道，既避免了浪費(fèi)，也及時(shí)排除了生產(chǎn)中的隱患，保證了生產(chǎn)安全順利進(jìn)行。能源價(jià)格差異是反映能源價(jià)格的指標(biāo)，這方面基本上不可控，但我們可以利用電價(jià)分時(shí)段單價(jià)不同這樣政策，盡量在低電價(jià)時(shí)多生產(chǎn)，高電價(jià)時(shí)少生產(chǎn)。