摘要：隨著綠色發(fā)展理念逐步深入，企業(yè)根據(jù)資源消耗和成本等信息來(lái)尋求降低成本、提高資源利用率途徑是十分必要的。然而現(xiàn)行成本核算體系將所有與生產(chǎn)有關(guān)的成本都計(jì)入產(chǎn)品成本中，不能單獨(dú)提供廢棄物成本以及資源的消耗利用情況。MFCA（物料流量成本會(huì)計(jì)）作為一種新型環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具，按照產(chǎn)品的流向?qū)a(chǎn)品劃分為正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，提供正負(fù)產(chǎn)品的成本信息，可彌補(bǔ)現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系掩蓋廢棄物成本的缺陷，并通過(guò)負(fù)產(chǎn)品成本動(dòng)態(tài)反映廢棄物對(duì)資源的消耗情況。鑒于此，文章通過(guò)設(shè)置成本歸集分配表、正負(fù)產(chǎn)品成本計(jì)算單以及正負(fù)產(chǎn)品明細(xì)賬，整合了現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)，并模擬應(yīng)用于某硝酸制造項(xiàng)目。該整合體系有利于創(chuàng)新成本核算體系，完善產(chǎn)品成本核算制度，促進(jìn)企業(yè)降低成本，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本核算體系；物料流量成本；負(fù)產(chǎn)品成本；整合

一、現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷

現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系將所有與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都計(jì)入產(chǎn)品成本中，不能區(qū)分正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，無(wú)法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中能源和材料的流轉(zhuǎn)未進(jìn)行有效追蹤，也沒(méi)有量化產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中每個(gè)階段的資源消耗和損失，使得企業(yè)無(wú)法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導(dǎo)致產(chǎn)品成本不能真實(shí)客觀地被計(jì)量與反映，還會(huì)掩蓋負(fù)產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。一方面不利于環(huán)境管理和政策的改善，另一方面也不能滿足綠色發(fā)展對(duì)企業(yè)資源消耗與損失成本的計(jì)量和信息提供要求。

二、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)整合的現(xiàn)實(shí)意義

物料流量成本會(huì)計(jì)起源于德國(guó)，是一種“從實(shí)物和金額的角度說(shuō)明物料流動(dòng)在每個(gè)工序產(chǎn)生何種程度的排放和浪費(fèi)的物料金額情況的成本會(huì)計(jì)方法”[1]，將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程劃分為幾個(gè)工序，對(duì)每一工序運(yùn)用物質(zhì)流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產(chǎn)過(guò)程中的成本細(xì)分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統(tǒng)成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產(chǎn)品和負(fù)產(chǎn)品，其中正產(chǎn)品是每個(gè)工序產(chǎn)生的能進(jìn)入下一工序進(jìn)行利用和最終環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品，負(fù)產(chǎn)品是指退出本環(huán)節(jié)的不能再進(jìn)行回收利用的產(chǎn)品。將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會(huì)計(jì)整合在成本制度完善、指導(dǎo)企業(yè)決策和降低企業(yè)成本等方面有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

編者按：本論文主要從成本控制方法分析；基于全過(guò)程的成本控制方法等進(jìn)行分析和講述。包括了標(biāo)準(zhǔn)成本、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本法、偏差控制法、掙得值分析法、施工前的成本控制、施工階段的成本控制、竣工階段的成本控制等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)：

論文關(guān)鍵詞:成本控制公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程控制

論文摘要:公路項(xiàng)目作為政府公共基礎(chǔ)項(xiàng)目,成本控制具有至關(guān)重要的意義。本文通過(guò)分析目前常用的成本控制方法,最后提出全過(guò)程成本控制方法,在一定程度上控制了公路建設(shè)項(xiàng)目成本,為成本控制提供了一種新的可借鑒的方法。

1.引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的,成本控制面臨著許多問(wèn)題,如各個(gè)項(xiàng)目參與方之間職責(zé)關(guān)系問(wèn)題、勘測(cè)設(shè)計(jì)問(wèn)題、偷工減料問(wèn)題、新技術(shù)和新材料帶來(lái)的問(wèn)題、項(xiàng)目資源的配置問(wèn)題、施工現(xiàn)場(chǎng)管理問(wèn)題、地質(zhì)條件問(wèn)題、材料供應(yīng)問(wèn)題、合同管理問(wèn)題、項(xiàng)目融資問(wèn)題、工期問(wèn)題等。這些問(wèn)題如果處理不好都會(huì)導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制涉及到工程的整個(gè)生命周期,它是企業(yè)全面管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),工程項(xiàng)目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此抓好成本控制的管理越來(lái)越被人們所重視。良好的成本控制對(duì)整個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)意義重大。

摘要：結(jié)合變動(dòng)成本法，分析了作業(yè)成本計(jì)算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計(jì)算法的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日常控制。由此，成本計(jì)算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的發(fā)展

變動(dòng)成本法即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。自哈里斯的文章公開(kāi)發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結(jié)合變動(dòng)成本法，分析了作業(yè)成本計(jì)算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計(jì)算法的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟(jì)、科技的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實(shí)行預(yù)算管理，強(qiáng)烈要求企業(yè)會(huì)計(jì)部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃與日常控制。由此，成本計(jì)算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國(guó)的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1變動(dòng)成本法的發(fā)展

變動(dòng)成本法即變動(dòng)成本計(jì)算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的變動(dòng)制造成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》。自哈里斯的文章公開(kāi)發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：正確理解和運(yùn)用重要性原則可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，提高工作效率，文章在論述重要性原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析了其在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，并指出運(yùn)用重要性原則需提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力、增強(qiáng)信息披露。

關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會(huì)計(jì),運(yùn)用,職業(yè)判斷

一、引言

重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，它的運(yùn)用強(qiáng)化了對(duì)關(guān)鍵性問(wèn)題的核算、簡(jiǎn)化了核算工作、提高了會(huì)計(jì)工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，以期達(dá)到對(duì)重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。

二、重要性原則的內(nèi)涵

（一）重要性的判定