一、當前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足

1.公司治理結構不合理,在考核機制尚不健全現(xiàn)代企業(yè)制度下,經(jīng)營權和所有權分離,沒有一個合理有效的機制,就很可能出現(xiàn)侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權的行使缺乏妥善措施,很多上市公司出現(xiàn)內(nèi)部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的現(xiàn)象。這就導致內(nèi)部控制形同虛設。2.會計人員整體素質(zhì)不高,違法違紀常有,隨著會計隊伍的不斷擴大,對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有同步跟上,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用?，F(xiàn)階段會計人員特別是主管會計人員的素質(zhì)相對而言不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求,甚至有些企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益松懈企業(yè)管理,使財務會計制度發(fā)揮不了應有的作用,會計人員的專業(yè)技術水平得不到應有發(fā)揮。3.內(nèi)控體系不夠健全,內(nèi)控制度執(zhí)行不力目前有些企業(yè)雖然也建立了相關的內(nèi)控制制度,但缺乏科學性與連貫性,內(nèi)部控制的組織機構不夠健全,很多規(guī)章制度比較零散,未達到縱橫交錯,點面結合的控制要求,造成既定的內(nèi)部會計控制失控。4.內(nèi)外監(jiān)督制約乏力對于內(nèi)部監(jiān)督而言,有的企業(yè)雖然有財會規(guī)章制度,但是流于形式,未得到切實的貫徹執(zhí)行;有的企業(yè)忽視財務內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用,內(nèi)部稽核不規(guī)范,未形成制度。這主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力,監(jiān)督弱化問題嚴重。

二、傳統(tǒng)手工會計業(yè)務操作流程的缺陷分析

(一)信息來源上的局限性

傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)沒有集成,不能提供實時的會計信息;且以貨幣為計量單位,許多重要資源無法用貨幣計量。傳統(tǒng)的財務軟件功能單一,難以將整個企業(yè)的資源進行整合,信息使用者更強調(diào)未來,強調(diào)數(shù)據(jù)的相關性和靈活性,更多地關注非貨幣數(shù)據(jù),希望從多層次、多視角分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果時,信息就明顯不夠。

(二)信息處理的局限性

本文作者：胡新婷作者單位：長沙理工大學

從高校財務生態(tài)入手建設良好的內(nèi)控環(huán)境

1．建立合理財務組織構架為內(nèi)控體系打好基礎。財務部門的組織構架：第一級為部門負責人（處長）；第二級副處長；第三級其他業(yè)務科室。設置專門的內(nèi)部控制部門，全面負責監(jiān)督、檢查及財務分析工作。內(nèi)控部門直接對處長負責，其他業(yè)務科室由副處長負責。細化內(nèi)控部門工作職責，針對工作流程找出風險點，詳細分析風險，把風險劃分為三個等級，依據(jù)風險等級確定內(nèi)控部門工作主次。各業(yè)務科室隨時接受內(nèi)控部門的檢查。在業(yè)務科室的職能設置時實現(xiàn)互相牽制。

2．嚴格遵循不相容職務分離控制原則設置崗位。各業(yè)務科室工作職責按照不相容職務分離控制的原則設置，初步隔離風險。這條措施在財務工作中已經(jīng)得到了較好的實施，進一步優(yōu)化工作流程高效與控制達到平衡。每一步具體業(yè)務辦理通過兩個及以上環(huán)節(jié)。

3．制定切實可行的崗位輪換制度。結合高校的實際情況確定科學的輪崗年限，崗位輪換成為一項剛性要求，任何崗位沒有例外。實現(xiàn)剛性輪崗的基礎是財務人員業(yè)務能力均衡，特別是一些技術含量較高的崗位，要考慮輪崗要求，要有人才儲備，加強培訓，全面提高財務人員業(yè)務素質(zhì)。工作流程標準化、工作崗位的科學設置也是影響剛性輪崗的重要原因。

4．借助先進技術推進內(nèi)控執(zhí)行。借助先進技術把風險控制嵌入到財務系統(tǒng)，把授權、預算、項目等控制手段完美地在系統(tǒng)中體現(xiàn)，在業(yè)務流程執(zhí)行的過程中，完成控制。

網(wǎng)上電子銀行結算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的：如銀行臨柜人員違規(guī)違章操作，賬務處理程序隨意簡化，隱瞞問題不及時上報造成重大隱患；銀行臨柜人員缺乏對網(wǎng)上電子銀行結算業(yè)務整體性的了解，對一些關鍵性的環(huán)節(jié)控制不到位或業(yè)務不熟悉；會計人員缺乏對網(wǎng)上電子銀行結算風險的研究，忽略重點環(huán)節(jié)的控制等。從已發(fā)生的案例來分析，主要為內(nèi)部原因和外部原因兩方面：

一、網(wǎng)上電子銀行結算風險類型

（一）客戶自身風險。表現(xiàn)形式主要是企業(yè)財務管理混亂，崗位職責不清，財務管理做不到相互制約，有的企業(yè)所有印章全由會計一人保管，企業(yè)對財務事項全權委托會計一人處理，法人對財務事項長期不管不問，涉及簽字授權也不看不問，大筆一揮完事大吉，企業(yè)自身在管理上的嚴重缺陷，一旦財務人員有盜竊或侵占等非法手段獲得結算資金企圖，會通過網(wǎng)上銀行則將企業(yè)資金轉入個人儲蓄存款賬戶等。

案例：5月7日上午10時，一對公客戶持現(xiàn)金支票到某支行營業(yè)室支取現(xiàn)金，柜員記賬時顯示客戶賬戶余額不足?？蛻舴Q自己是該單位負責人，原會計辭職，支票及印鑒都在自己手中，前一天明明有一筆10萬元款項到賬，自己沒有開出別的支票，怎么會沒有存款呢？經(jīng)查，該企業(yè)原會計在未告知企業(yè)負責人的情況下辦理了企業(yè)網(wǎng)上銀行開戶手續(xù)，并且設定業(yè)務權限為轉賬額度2萬元，設定一人辦理。5月7日上午8時，原會計進入網(wǎng)上銀行分5次將10萬元存款轉入其他賬戶。

該企業(yè)在開辦企業(yè)網(wǎng)銀時，會計在法人代表不知道什么是網(wǎng)上銀行的情況下取得授權書一人經(jīng)辦，開通網(wǎng)上銀行業(yè)務后多次使用網(wǎng)上銀行轉賬及匯款，法人代表從未過問。法人代表在不明白網(wǎng)上銀行業(yè)務情況下就出具了授權書，反映了企業(yè)自身在管理上的嚴重缺陷。同時，也向我們揭示了企業(yè)網(wǎng)上銀行業(yè)務的風險點之一——開戶環(huán)節(jié)。作為經(jīng)辦網(wǎng)點，必須嚴格企業(yè)網(wǎng)上銀行開戶手續(xù)，確保企業(yè)網(wǎng)銀開戶資料齊全、合法，避免埋下事故案件隱患。

（二）銀行內(nèi)部操作風險。銀行內(nèi)部操作風險多數(shù)來自銀行經(jīng)辦人員出于私利，首先經(jīng)辦人員同客戶相互之間比較信任，出于營銷目的或別的原因，在客戶不了解網(wǎng)上銀行的情況下向客戶營銷，之后替客戶保管證書，由于風險意識淡薄、疏于管理，出現(xiàn)了內(nèi)部會計人員利用網(wǎng)上銀行盜竊客戶結算資金的案件，不僅給造成了損失，也損害了銀行形象，給銀行結算工作造成不良影響。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展對財務會計產(chǎn)生的影響

(一)對財務組織的影響

互聯(lián)網(wǎng)金融模式下，金融企業(yè)內(nèi)部財務組織已改變傳統(tǒng)記賬方式包括傳統(tǒng)會計電算化處理方式，交易信息錄入和傳輸、會計憑證及檔案的產(chǎn)生和保管、會計操作流程和處理方法依托專業(yè)的會計信息處理系統(tǒng)高度自動化、標準化處理，大都由所反映的業(yè)務聯(lián)動或觸發(fā),減少了人為干預。業(yè)務規(guī)則和會計政策與系統(tǒng)設置高度結合，并須遵循相關的外部監(jiān)管要求，可以隨時根據(jù)需要生成會計報表和業(yè)務數(shù)據(jù)，滿足內(nèi)外部使用和監(jiān)督管理要求，從而提高財務會計信息處理的效率和工作的質(zhì)量。

(二)對財務會計環(huán)境的影響

現(xiàn)代金融服務業(yè)與市場各方的交易活動和互相滲透隨著資金流、信息流以及物流等項目的流動日益頻繁和加深，財務會計與業(yè)務經(jīng)營的關系已無法固守事后反映的傳統(tǒng)模式。依靠和適應網(wǎng)絡經(jīng)濟、緊隨日新月異的互聯(lián)網(wǎng)技術，顛覆性改造財務會計管理和作業(yè)流程，在監(jiān)管許可范圍內(nèi)改革內(nèi)控管理措施，實施從上到下不同層次的管理結構，以此保證企業(yè)的競爭力。如對于銀行來說，客戶資金轉賬業(yè)務以往須由客戶前往網(wǎng)點柜面填寫支付憑據(jù)經(jīng)銀行審核通過后由經(jīng)辦、復核甚至主管授權后才能操作完成，耗時耗力還可能存在客戶身份存疑、支付憑據(jù)造假等風險隱患。而互聯(lián)網(wǎng)技術可以由客戶簽約網(wǎng)上銀行后足不出戶自行開展資金轉賬活動，客戶某種程度上“參與”了銀行內(nèi)部財會業(yè)務，大大提高了資金效率和客戶體驗。發(fā)展勢頭猛烈的第三方支付平臺如支付寶等則完全借助互聯(lián)網(wǎng)技術提供便捷、全面的金融服務，給傳統(tǒng)金融機構和業(yè)務帶來極大的挑戰(zhàn)。這種行業(yè)格局的變化和內(nèi)部資源的優(yōu)化配置使得財務會計必須適應形勢改革數(shù)據(jù)獲取和使用方式并采取有效措施保證數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性，同時也因財務會計等內(nèi)部數(shù)據(jù)和交易的開放性、及時性為企業(yè)贏得更多發(fā)展的機會。

(三)對財務會計報告的影響

編者按：本論文主要從保險企業(yè)操作風險管理現(xiàn)狀；操作風險產(chǎn)生的根本原因；強化操作風險管理的對策等進行講述，包括了操作風險管理理念不強、關注顯性風險管理，忽視隱性風險管理、注重內(nèi)生風險管理，忽視外生風險管理、注重財務風險管理，忽視人力資本風險管理、注重財務報表靜態(tài)分析管理，忽視操作過程動態(tài)風險管控、沒有建立健全風險管理組織機構、缺少針對分支機構的經(jīng)營風險管理的專門政策等，具體資料請見：

保險業(yè)是金融業(yè)三大支柱之一，其經(jīng)營主體保險公司與其他金融機構一樣具有負債經(jīng)營的特點，同樣要面臨來自外部和內(nèi)部的風險。然而，與其他金融機構不同的是，其本身就是經(jīng)營風險的機構，如果不重視和防范自身的風險，不僅不能完成經(jīng)營風險、轉移風險的職能，而且還將放大原有風險。根據(jù)IAA風險結構的分類方式，保險企業(yè)自身風險可分為資產(chǎn)風險、負債風險、資產(chǎn)負債管理風險和操作風險四大類，操作風險又主要表現(xiàn)在人力資本風險、管理控制風險和戰(zhàn)略風險上。

一、保險企業(yè)操作風險管理現(xiàn)狀

1.操作風險管理理念不強。風險管理作為一種管理職能基本上還未納入保險企業(yè)管理，保險經(jīng)營還處于財務型控制被動經(jīng)營狀態(tài)；總體經(jīng)營比較粗放，直接開拓市場的各基層經(jīng)營單位沒有把風險管理作為常規(guī)的工作來抓，即使發(fā)現(xiàn)了風險事故，也未盡力處理，而是把風險責任上交。

2.關注顯性風險管理，忽視隱性風險管理。第一，在業(yè)務發(fā)展導向上，由于注重規(guī)模和速度，強調(diào)業(yè)務增長數(shù)量，忽視質(zhì)量。我國保險公司分支機構的設立主要以當?shù)厥袌龅谋ＹM量（市場份額）為依據(jù)，保險法規(guī)和監(jiān)管要求對保費地位的過分強調(diào)在一定程度上導致保險公司把市場占比作為主要經(jīng)營指標之一，這種沒有兼顧質(zhì)的基礎上的量導致業(yè)務品質(zhì)低下，風險因素增多。第二，保險公司的經(jīng)營以搶占市場份額為主要目的，對產(chǎn)品風險的評估控制重視不足。第三，價格制定上以低價進行惡性競爭，盲目承保、劣質(zhì)承保屢禁不止，由此引發(fā)財務風險和因信息不對稱而帶來的道德風險。第四，在發(fā)展的戰(zhàn)略方針上，存在保險決策和經(jīng)營的短期行為，對保險業(yè)及保險公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略注重不夠，這樣勢必導致對影響長遠發(fā)展的風險因素考慮不周全。第五，在制度建設上，保險發(fā)展的制度環(huán)境和法律基礎建設還很薄弱，一個有效的保險法律體系還未形成。

3.注重內(nèi)生風險管理，忽視外生風險管理。一是保險公司一般都忽視對公眾信用風險的管理，沒有認真研究因惡性競爭而引起的欺詐、誤導等嚴重缺乏公信力的行為對操作風險可能帶來的嚴重后果；二是保險公司面對同業(yè)的惡性競爭，對如何發(fā)揮同業(yè)組織的作用來規(guī)范共同的市場行為，形成有序的競爭局面重視不夠；三是對保險中介的風險管理嚴重失衡，部分公司無視保險中介的有關法律法規(guī)和同業(yè)組織的自律公約，不顧中介機構經(jīng)營資格、職業(yè)道德狀況等條件進行合作展業(yè)，忽視或不能對中介組織進行風險管控；四是缺乏對保險欺詐和誤導進行風險管控的有效手段，保險欺詐造成的損失日趨加大，保險誤導給展業(yè)帶來的操作困難日益嚴重，由此對應的管控措施卻尤為不力。