摘要：在近幾年財務(wù)報表問題的研究過程中，越來越多的財務(wù)報表舞弊問題出現(xiàn)在了人們的視野之中，如何通過對非財務(wù)信息在財務(wù)報表中可能會存在的舞弊問題進行識別就成為了現(xiàn)階段財務(wù)報表審核者們關(guān)注的問題。由此，本文著眼于非財務(wù)信息以及財務(wù)報表舞弊識別問題進行闡述，以我國某企業(yè)為例探究在現(xiàn)階段財務(wù)發(fā)展背景非財務(wù)信息視角下的企業(yè)財務(wù)報表舞弊識別，從而思考能夠防范財務(wù)報表舞弊問題的舉措，以期能夠幫助我國企業(yè)能夠朝向更加健康、高效的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非財務(wù)信息；財務(wù)報表；舞弊識別

近幾年，隨著國際對企業(yè)財務(wù)監(jiān)管工作的不斷深入，財務(wù)報表舞弊問題越發(fā)的受到管理者們的重視，尤其是在部分上市企業(yè)財務(wù)報表上報環(huán)節(jié)，企業(yè)往往會通過各種各樣的方式對財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行“粉飾”，以此達到迷惑消費者和投資人的目的。所以，在這一財務(wù)發(fā)展背景下，如何通過企業(yè)非財務(wù)信息的應(yīng)用識別出企業(yè)在財務(wù)報表匯總上報環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊問題就已成為重要問題。

一、非財務(wù)信息與財務(wù)報表舞弊識別的概述

（一）非財務(wù)信息的概述。就非財務(wù)信息而言，通常情況下是指在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各項非財務(wù)的數(shù)據(jù)資料。就目前企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，常見的非財務(wù)信息涉及十分廣泛，不僅包括部分僅在經(jīng)濟體中傳遞的信息，同時也囊括了部分沒有被記錄在財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)信息。就企業(yè)非財務(wù)信息的獲取而言，通常有直接獲取和間接獲取兩種方式，其中，直接獲取方式通常是由工作人員直接前往企業(yè)的生產(chǎn)、加工場所，對生產(chǎn)加工的工作人員以及周邊人員進行走訪、調(diào)查而獲得的信息資料。而就間接獲取方法而言，通常情況下是通過企業(yè)、市場以及管理部門報送的資料而獲取到的非財務(wù)信息內(nèi)容，相對于間接渠道獲取的資料而言，直接渠道獲取的資料參考價值更高、獲取難度也更大。

（二）財務(wù)報表舞弊識別的概述。財務(wù)報表舞弊是近幾年我國企業(yè)中比較常見的一種“欺瞞行為”，一般情況下是指通過對財務(wù)報告中所列式的各項信息、內(nèi)容以及附注進行選擇性、有意識編制的方式，欺瞞財務(wù)報告使用者的一種惡劣行為。就財務(wù)報表舞弊問題而言，這一問題的存在不僅會為市場消費者、投資者們傳遞錯誤的市場信息，在影響市場參與者或企業(yè)對于市場的信息，同時造成不必要的資金支出，影響市場參與者們的切實權(quán)益。所以，在近幾年的財務(wù)審計過程中，如何針對財務(wù)報表舞弊問題進行識別和防范一直是財務(wù)審計工作者們研究的主要問題。截至目前，我國有關(guān)財務(wù)報表舞弊問題的識別工作已然開展了數(shù)年的時間，目前企業(yè)財務(wù)報表審計比較常見的識別方法通常情況下是在審核的過程中，通過對企業(yè)財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行研究的方式，分析企業(yè)財務(wù)報表中相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能會存在的對應(yīng)關(guān)系，以此判斷企業(yè)是否存在財務(wù)報表舞弊的可能性，由此，可以認(rèn)為對于財務(wù)報表舞弊問題的識別來說，非財務(wù)信息是這一問題識別過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

【摘要】本文結(jié)合我國上市公司面臨的特殊證券市場環(huán)境和資本結(jié)構(gòu)，借鑒舞弊三角理論剖析管理舞弊的行為，探究在我國“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟”和“新興證券市場”的制度背景下，上市公司管理層實施舞弊的壓力、動機、借口及規(guī)律特征。

近年來，隨著國內(nèi)外重大舞弊丑聞案件的曝光，管理舞弊問題已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)亟待解決的重大難題。關(guān)于管理舞弊形成因素的研究，國外學(xué)者早在20世紀(jì)30年代就已經(jīng)取得了相當(dāng)數(shù)量的研究成果，其中較成熟的是舞弊三角理論。

一、引言

國內(nèi)外證券市場發(fā)生一系列的重大管理舞弊案引起了各國政府部門和社會公眾的極度震驚和強烈不滿，審計職業(yè)面臨嚴(yán)重的信用甚至生存危機。管理舞弊行為是否發(fā)生，從經(jīng)濟學(xué)上解釋，是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇，其本質(zhì)是一種違法性經(jīng)濟行為，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。而制度是一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政策及經(jīng)濟行為（舒爾茨T.W.Schultz），它們被用于支配特定的行為模式和相互關(guān)系（拉坦V.W.Ruttan），是管束特定行動模型和關(guān)系的一套行為規(guī)則。制度安排可以是正式的，也可以是非正式的（林毅夫）。即制度實際上是一套用來約束、規(guī)范行為主體之間關(guān)系及行為的規(guī)則，在一個特定的社會制度環(huán)境下，各個個體的行為是特定制度安排的結(jié)果。因此筆者認(rèn)為，研究我國上市公司的管理舞弊行為不可脫離我國上市公司的特殊制度環(huán)境背景。筆者借鑒了美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.SteveAlbrecht）提出的舞弊三角理論，深刻剖析我國上市公司管理層實施舞弊的特殊制度背景、行為及規(guī)律特征，以期通過制度遏制管理層實施舞弊行為。

二、誘導(dǎo)中國上市公司管理層實施舞弊的制度背景

（一）證券市場的制度背景

摘要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，財務(wù)管理是中小企業(yè)內(nèi)部管理的重中之重。但近年來我國頻出惡性財務(wù)舞弊事件，嚴(yán)重的打擊了投資者和民眾的信心。因此，有必要通過對財務(wù)舞弊發(fā)生的原因進行研究，探索合理有效的財務(wù)舞弊防范策略，促進中小企業(yè)又好又快發(fā)展。文章運用國內(nèi)外的相關(guān)理論對財務(wù)舞弊成因進行了分析。結(jié)合案例對財務(wù)舞弊成因與對策進行闡述。最后針對財務(wù)舞弊的產(chǎn)生，文章提出了相應(yīng)的防范對策：加大企業(yè)精神文化宣傳；完善企業(yè)內(nèi)控機制；加強法律法規(guī)懲戒力度；提升財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)舞弊；成因；對策

1引言

1.1研究背景

中小企業(yè)的數(shù)量幾乎是我國企業(yè)的總數(shù)。占據(jù)著國民經(jīng)濟的心臟，并且逐步發(fā)展成為社會生產(chǎn)力的主力軍，我國60%的經(jīng)濟總量幾乎是中小企業(yè)創(chuàng)造的。最近幾年來，銀廣夏，安然等一系列遭到曝光的國內(nèi)外企業(yè)或者上市公司的財務(wù)舞弊案例，給全世界的經(jīng)濟市場前所未有的重創(chuàng)，與此同時中小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)舞弊案也如雨后春筍般冒出。中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要力量，也是讓國民經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。雖然最近幾年，國家出臺了各種優(yōu)惠政策，不斷加強財務(wù)稅收支持，完善金融體系服務(wù)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而激勵中小企業(yè)的發(fā)展。但這些積極的措施終將變成溫水煮青蛙。中小企業(yè)自身能否提供真實有效的財務(wù)信息，這是制定和實施有效措施的前提。

1.2研究思路及基本框架

2004年2月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）在綜合理論界、實務(wù)界眾多建議的基礎(chǔ)上，頒布了《國際審計準(zhǔn)則240號-審計師在財務(wù)報表審計中對舞弊考慮的責(zé)任》（以下簡稱新ISA240），取代了2002年頒布的《國際審計準(zhǔn)則240-審計師在財務(wù)報表審計中對錯誤和舞弊考慮的責(zé)任》（以下簡稱舊ISA240）。單從準(zhǔn)則的名稱上就可以看出，新ISA240沒有涉及“審計師在財務(wù)報表審計中對錯誤考慮的責(zé)任”，而專門就“審計師在財務(wù)報表審計中對舞弊考慮的責(zé)任”制訂了基本原則、基本程序和提供指南。在當(dāng)前世界范圍內(nèi)財務(wù)報告舞弊案件層出不窮的大背景下，IAASB新ISA240的出臺是形勢所需，其目的是要提高注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告審計時發(fā)現(xiàn)和揭露公司舞弊財務(wù)報告的能力。

一、新ISA240簡要介紹

新ISA240首先區(qū)分了舞弊和錯誤，并描述了與審計師有關(guān)的兩種類型的舞弊-產(chǎn)生于非法挪用資產(chǎn)的錯報和產(chǎn)生于欺詐財務(wù)報告的錯報，描述了被審計單位的董事和管理當(dāng)局對防止和發(fā)現(xiàn)舞弊各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，描述了舞弊審計中的固有局限，并闡述了審計師發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯報的責(zé)任。

新ISA240著重強調(diào)了職業(yè)懷疑，要求審計師要抱著職業(yè)懷疑的態(tài)度去發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性，盡管審計師憑過去的經(jīng)驗認(rèn)為被審計單位的管理當(dāng)局和董事是誠實和正直的。

此外，新ISA240要求審計小組成員討論被審計單位因舞弊導(dǎo)致重大錯報的財務(wù)報表的敏感之處，并要求項目負責(zé)人考慮哪些問題將要和沒參與討論的審計人員進行溝通。要求審計人員：（1）實施審計程序來獲取用于發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的信息；（2）在會計報表層次和認(rèn)定層次識別和評估因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并針對那些可能因舞弊導(dǎo)致重大錯報的已評定風(fēng)險，評價被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計及相關(guān)控制活動，從而確定它們是否已經(jīng)得到貫徹；（3）在財務(wù)報表層次，確定因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的總體審計程序，并考慮全體人員的任務(wù)和監(jiān)督；考慮被審計單位使用的會計政策，并在選擇將要實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時考慮不可預(yù)測的因素；（4）制定和實施針對管理當(dāng)局逾越內(nèi)部控制風(fēng)險的審計程序；（5）確定針對已評定的因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的審計程序；（6）考慮已發(fā)現(xiàn)的錯報是否是重大錯報的跡象；（7）獲得管理當(dāng)局關(guān)于舞弊的書面聲明；（8）和管理當(dāng)局及董事溝通。

另外，新準(zhǔn)則還提供與監(jiān)管和執(zhí)法等權(quán)力機構(gòu)溝通的指南；提供了審計師遇到的因舞弊或可能的舞弊對其繼續(xù)履行審計產(chǎn)生影響的異常情況如何進行處理的指南，并提出了審計師要建立工作底稿的要求。

摘要：上市公司財務(wù)報告舞弊是指公司管理層為了自身和集團利益，采用偽造、編造、掩飾等手法歪曲反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的財務(wù)活動情況做出不實陳述的財務(wù)報告、虛假會計信息的行為。盡管我國在規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量方面做了許多工作，會計準(zhǔn)則和會計制度也在不斷完善，但是，目前上市公司財務(wù)報告舞弊之風(fēng)愈演愈烈。為了能有的放矢地預(yù)防與治理我國上市公司財務(wù)報告舞弊行為，確保我國資本市場的健康發(fā)展，對我國上市公司財務(wù)報告舞弊的手段、及預(yù)防與治理進行研究。

關(guān)鍵詞：上市公司；舞弊；預(yù)防；治理

1上市公司財務(wù)報告舞弊的手段

1.1虛構(gòu)交易或事項

在2001年受查處的上市公司中，虛構(gòu)交易，虛增銷售收人、其他收益，或者虛增資產(chǎn)等舞弊案約占40%。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。被稱為舞弊現(xiàn)象代表的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億。下面是對近兩年鬧得沸沸揚揚的科龍公司舞弊案的分析：2001年科龍營業(yè)收入僅43.8億元，但2002，2003，2004年分別達到了48.8億，61.7億，84.36億。用對比分析法計算營業(yè)收入增長率，三年平均每年增長率為30%左右，與2001年相比，科龍2004年營業(yè)收入增加了40.6億，同比增長93%，。在家電行業(yè)步履維艱之際，如此驚人的高增長率，實在是一個舞弊的信號。后經(jīng)證監(jiān)會的調(diào)查，認(rèn)定科龍對合肥市維希電器有限公司(以下簡稱合肥維希)和武漢長榮電器有限公司(以下簡稱武漢長榮)的4億多元虛假收入，科龍銷售給合肥維希和武漢長榮的產(chǎn)品，在次年又退回給了科龍。這種大規(guī)模的退貨并不是市場行為，而是科龍為了虛增銷售收入而為的賬面游戲。貨就在倉庫中，并未售出，辦理退貨手續(xù)只是完成此前的虛假銷售。

1.2會計“擺弄”