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近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，糧油收購經(jīng)營放開后，糧食購銷企業(yè)及從事糧食販運的個體經(jīng)營者不斷增加，經(jīng)營規(guī)模也在不斷地擴大。,這些企業(yè)和個體經(jīng)營者主要是依托本地農(nóng)產(chǎn)品的資源優(yōu)勢，通過對農(nóng)產(chǎn)品收購后銷售給外地客商或者進行簡單的初加工，實現(xiàn)利潤轉化、增值。在這些企業(yè)中，除了一部分國有糧食企業(yè)外，絕大部分是個人獨資企業(yè)以及私營有限責任公司。這些企業(yè)中有一小部分是一般納稅人，其余大多數(shù)企業(yè)是小規(guī)模納稅人和個體工商業(yè)戶。由于糧食購銷企業(yè)在收購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)存在著與一般商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的明顯不同，如何管理好這些企業(yè)，是我們當前稅收征收管理工作中的一個難點和急待解決的問題。

一、前存在的主要問題

（一）稅務部門日常管理方面存在的問題

從1999年8月1日起，國家出臺了“國有糧食購銷企業(yè)必須按順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅?！钡纫幌盗卸愂諆?yōu)惠政策，使國有糧食企業(yè)享受了全環(huán)節(jié)的免稅政策。由于平時實際繳納的稅款少了，致使稅務機關放松了對其日常會計核算的監(jiān)督和管理，在征管工作中出現(xiàn)了一些漏洞:有些企業(yè)由于長期疏于管理，財務核算混亂，沒有按照企業(yè)財務會計制度和準則進行核算；有的企業(yè)的財務核算不符合一般納稅人帳務管理要求；免稅糧油和非免稅糧油沒有單獨進行核算；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的糧食未經(jīng)政府主管部門批準；有些已經(jīng)不具有免稅資格和一般納稅人標準卻未及時向稅務機關報告等等。對這些一些稅務部門都沒有進行認真的跟蹤檢查。同時，對一些相關稅收政策也無具體的，切實可行的辦法。比如對國有糧食企業(yè)必須按“順價”原則銷售糧食，其“順價”應如何界定，具體標準是什么，實踐中如何操作都沒有明確的規(guī)定。

（二）糧食企業(yè)營銷不規(guī)范，成為稅收征管的“瓶頸”

國內(nèi)糧油市場放開后，經(jīng)營糧食購銷的個體經(jīng)營者糧油販運活動日益活躍，從業(yè)人數(shù)也在不斷增加。由于沒有固定的經(jīng)營場所，加之個體經(jīng)營由于其行業(yè)的自由性決定了其經(jīng)營行為的不穩(wěn)定性和流動性。上門收購、現(xiàn)金交易是最基本、最常見的經(jīng)營方式，其整個業(yè)務流程相當隱蔽。國稅部門無法準確掌握其經(jīng)營情況，這就給國稅部門稅收征收管理帶來了很大困難。

（三）收購發(fā)票管理方面存在的問題

1、現(xiàn)行稅收政策導致了農(nóng)產(chǎn)品收購及初加工企業(yè)稅負偏低。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時，要開具收購發(fā)票，特別是一般納稅人，在計算應納稅額時，要按照收購金額的13%抵扣進項稅額。在大量的日常征管工作中，我們發(fā)現(xiàn)，有相當一部分企業(yè)存在著農(nóng)產(chǎn)品收購稅款抵扣不實，糧食商貿(mào)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品粗加工企業(yè)存在“低征高扣”的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購時以含稅價格計算進項稅額；但是在農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過初加工銷售時，卻要以不含稅價格計算銷項稅額，這樣一來，企業(yè)在毛利率本來就非常低的情況下，再通過開具收購發(fā)票時人為地增大進項稅額，就會導致進項稅金大于銷項稅金，出現(xiàn)增值稅零申報甚至負申報的現(xiàn)象。相反，農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)因為進銷項稅率不同，既農(nóng)產(chǎn)品精加工后銷售環(huán)節(jié)的稅率為17%，又導致了農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)稅負偏高的現(xiàn)象。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由企業(yè)自行填開為偷稅漏稅提供了便利條件。

由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購者自行填開，加之所收購的農(nóng)產(chǎn)品品種繁多，地點不確定，涉及面廣，虛開收購發(fā)票現(xiàn)象普遍存在。少進多開、低進高開，擅自提高購進價格或增加購進數(shù)量，甚至將運雜費、裝卸費和一些無法取得發(fā)票的費用都計入收購價格之內(nèi)，大大提高了農(nóng)副產(chǎn)品的收購價格，造成收購發(fā)票金額超過了實際支付金額，實際上等于是虛增了進項稅額。另外，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票有記帳和抵扣稅款的雙重功能，與增值稅專用發(fā)票有著同等重要的作用，但它又具有特殊性。一是收購發(fā)票由付款方向收款方開具，一般都為現(xiàn)金結算；二是不論收款方是否索要發(fā)票，付款方都要開具發(fā)票。但在實際操作過程中，由于收款方大多為個人，或者是農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品生產(chǎn)者，只注重現(xiàn)金結算貨款，并不在意開不開具收購發(fā)票。這就使開具發(fā)票不及時而補開收購發(fā)票有了合理的借口，極易給不法分子創(chuàng)造偷稅的有利條件。

3、稅務機關管理農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票非常困難。

一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由稅務機關自行設計、印刷的，沒有技術含量較高的防偽標記，極易偽造；加之開具、使用收購發(fā)票和收購對象的特殊性，稅務機關管理起來非常困難。二是國家迄今為止尚未出臺與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相關的稅收法律、法規(guī)，稅務機關查處收購發(fā)票違規(guī)行為沒有具體的法律依據(jù)，往往是查出問題后“重查輕罰”。三是企業(yè)不重視收購發(fā)票，部分農(nóng)產(chǎn)品收購者持收購憑證到農(nóng)產(chǎn)品銷售地隨意填開，導致管理混亂；一些企業(yè)內(nèi)部對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票也沒有嚴格的管理，有的由財務部門負責開具、審核；有的則由倉庫保管部門負責開具，再交財務部門另外，跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象也屢見不鮮。更有甚者企業(yè)根本不使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，而是使用企業(yè)內(nèi)部自行印制的收購小票；待申報之前再匯總填寫到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上。四是稅務機關在收購發(fā)票的管理上相對寬松，基本上是只要企業(yè)提出購買申請，就能滿足供應。五是管理手段落后，由于收購發(fā)票使用量大，面額小，手工開具工作量大，因此在確認收購對象時，只能一戶一戶的進行實地核查，在確認收購產(chǎn)品的單價、金額等方面，由于無法掌握相關信息，也就無法監(jiān)督企業(yè)是否做到了賬實相符、賬賬相符、賬表相符，而這樣做即浪費人力物力，又無法查出實際問題。

二、對糧食企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的幾點建議

（一）加強對國有糧食企業(yè)的“兩個資格”的審查

稅務機關應定期不定期的對企業(yè)進行納稅輔導，保證稅收政策宣傳到位，對相關稅收政策的落實情況加強監(jiān)督檢查。嚴格按照《內(nèi)蒙古自治區(qū)糧食企業(yè)增值稅征免管理辦法》和國有糧食企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關問題以及其他一些相關文件的規(guī)定，由主管稅務機關每年對國有糧食企業(yè)的一般納稅人資格年審和免稅資格進行一次嚴格的審查。對取得免稅資格的糧食經(jīng)營企業(yè)，必須按照規(guī)定期限向直接負責征收管理的國稅機關辦理免稅申請，要求企業(yè)對免稅糧油與征稅糧油必須分別核算、分別申報。對不符合任何一項條件的企業(yè)，取消其一般納稅人資格和免稅資格。

（二）加強對農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的日常管理

1、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證的發(fā)放必須從嚴。嚴格審核糧油經(jīng)銷和加工企業(yè)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的資格，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模實行按月限量發(fā)放，按月申報繳銷，驗舊領新；要求企業(yè)嚴格按照規(guī)定使用稅務機關制定統(tǒng)一格式的農(nóng)副產(chǎn)品收購專用憑證和農(nóng)副產(chǎn)品收購進項稅額抵扣清單；要求企業(yè)在進行農(nóng)副產(chǎn)品收購時，必須提供賣方當事人身份證件復印件并附存于農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證中，同時設立農(nóng)產(chǎn)品收購分戶付款明細賬，按月裝訂成冊；辦理納稅申報時，還必須向稅務機關填報農(nóng)產(chǎn)品收購進項稅額抵扣清單。

2、嚴格監(jiān)督收購憑證的使用和日常管理?！秶叶悇湛偩株P于加強糧食收購發(fā)票管理問題的通知》（國稅函[2002]804號）規(guī)定：“凡從事糧食收購業(yè)務的企業(yè)，在與賣糧人進行糧款結算時，必須使用稅務機關統(tǒng)一印制的糧食收購發(fā)票。不得以其他憑證代替糧食收購發(fā)票使用，或作為會計入賬憑證?！睂嫼怂悴唤∪钠髽I(yè)，一律不得領用收購憑證，由稅務機關代開。嚴禁跨地區(qū)使用收購發(fā)票，既堅持屬地管理的原則，在農(nóng)副產(chǎn)品收購旺季時，稅務機關及時派人監(jiān)控收購業(yè)務，對單筆收購量或金額超過一定標準的企業(yè)，應在收購入庫時報稅務機關查驗。在收購發(fā)票填開方面要嚴格執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》，既納稅人開具收購發(fā)票必須堅持一戶（次）一票或一人（次）一票，不得匯總填開。填開發(fā)票時，必須在收購現(xiàn)場按規(guī)定時限、號碼順序就每一筆收購業(yè)務逐筆填開，填寫項目必須齊全并由收款人簽字。

（三）加大對農(nóng)副產(chǎn)品收購和加工企業(yè)的納稅評估力度。

一是要從收購渠道上嚴格把關。要堅持必須是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接收購的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，方可開具收購發(fā)票；其余通過其他渠道收購的農(nóng)產(chǎn)品一律不得使用收購發(fā)票；必須嚴格控制企業(yè)跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，嚴格核查收購金額較大且同一銷售者多次銷售的情況。二是要從收購的數(shù)量及價格上進行核查。對于收購的數(shù)量，要通過實地查驗核實庫存數(shù)量與實際收購數(shù)量是否一致。三是要通過資金往來情況查找問題。農(nóng)產(chǎn)品收購一般以現(xiàn)金支付為主要方式，對于企業(yè)的收購資金運動情況，可通過原始憑據(jù)和企業(yè)賬目核實企業(yè)資金往來的真實性。四是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可通過生產(chǎn)規(guī)模、單位產(chǎn)量耗用原材料、用電量、產(chǎn)出率等數(shù)據(jù)，通過科學合理的比對和分析，來測算企業(yè)的收入情況。

（四）選擇好農(nóng)產(chǎn)品收購龍頭企業(yè)，保持同行業(yè)稅負的均衡性。

稅務部門可以選擇一些商譽好、會計核算健全的糧食收購大戶重點加強建帳管理。通過對其經(jīng)營成果和納稅情況進行定期分析比對，測算規(guī)模相當，營銷情況相近的其他糧食收購戶的納稅情況。同時，對其購銷行為建立必要的監(jiān)督防范機制，從而最大限度地防止偷逃稅款情況的發(fā)生。

（五）積極與有關部門溝通和配合，形成龐大的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。

加強對糧食企業(yè)的管理，并不是國稅一個部門就能夠做到的，更需要相關部門的配合，尤其是糧食主管部門和鐵路運輸部門的大力支持。只有通過這些部門，才能及時掌握企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、運輸過程中的各種相關信息；而這些信息對稅務機關是至關重要的，對納稅人也是最有說服力的。《稅收征管法》第五十四條第（五）項規(guī)定“稅務機關有權進行下列檢查：到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)、及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料?！备骷壎悇諜C關應當依法與這些部門加強溝通與協(xié)調(diào)，建立定期聯(lián)系制度，實現(xiàn)信息共享，更好地解決稅收征管信息不對稱的問題。